银联付款怎么付款:浅析家电以旧换新各环节会计处理

走进2009年的家电卖场，以旧换新绝对是当下的流行语。按照国务院部署，今年中央财政将安排20亿元资金用于家电以旧换新补贴，专家预计，上述补贴资金致少拉动内需250亿元。 

　　从操作流程来看，家电以旧换新的购买者通过网络或电话提出交售旧家电；回收公司上门收购旧家电，并向消费者开具“以旧换新凭证”；购买者向销售公司购买新家电，并填写《家电以旧换新（家电）补贴资金申报表》；销售公司在销售新家电时直接向购买者垫付补贴资金，即收取实际销售价减去补贴款的差额，然后凭申报表、以旧换新凭证等向财政申请已垫付的补贴资金；回收公司将收购的旧家电交售给指定拆解处理公司，并领取运费补贴；拆解公司向回收公司垫付运费补贴后，向财政申领已垫付的运费补贴。 

　　上述家电以旧换新流程中，涉及回收公司、销售公司、拆解公司、购买者、政府5个会计主体，涉及会计业务范围广、内容多、数量大、难度高，如正常销售业务的会计处理、价格补贴和运费补贴的确认与计量等。下面咱们分不同的会计主体，来阐述以旧换新业务的会计处理。 

　　回收公司 

　　在正常情况下，回收公司回收旧家电、再出售，需要自己承担运费。《办法》规定，回收公司可从拆解公司取得运费补贴，而该补贴来源于政府。因此，运费补贴属于回收公司从政府无偿取得的货币性资产，应作为政府补助，计入补贴收入或营业外收入。上述补贴收入确认时点，不是收回旧家电时，而是回收公司将旧家电交售给拆解公司、并取得拆解公司认可时。 

　　政府补助不是公司经营收入，它的大小或多少，与公司经营活动无直接关系。因此，将政府补助计入当期，会造成公司税后净利润增加，误导财务会计报告使用者。为避免出现上述情况，《公司会计准则第16号——政府补助》第10条规定“公司应当在附注中披露与政府补助有关的以下信息：政府补助的种类及金额；计入当期损益的政府补助金额；本期返还的政府补助金额及原因”。回收公司收到旧家电运费补贴并进行账务处理后，要注意在财务会计报告中进行披露。 

　　《公司所得税法》（2007）第7条规定了财政拨款等三项收入为不征税收入。《公司所得税法实施条例》将不征税收入中的“财政拨款”界定为：各级政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。这就排除了各级政府对公司拨付的各种税收返还、价格补贴等财政性资金，相当于采用了较窄口径的财政拨款定义。同时，财税[2008]151号文件规定，公司取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入公司当年收入总额。因此，回收公司取得的运费补贴不属于“不征税收入”，且根据会计准则规定的账务处理办法以及财税[2008]151号文件的规定，运费补贴计入当年收入总额后，增大了当期的应纳税所得额，计算并缴纳了公司所得税。 

　　销售公司 

　　实质上，《家电以旧换新实施办法》（以下简称“《办法》”）可简单概括为“政府出钱、购买者少掏钱”。销售公司不是该办法直接补贴对象，不过《办法》的审核人、垫付人和直接受益人。从政府取得价格补贴后，销售公司并未增加其单笔销售收入，不过收回了本应向购买者收取的价款。因此，销售公司取得的价格补贴实质是商品销售收入，不是从政府无偿取得的货币性资产，不能作为政府补助。 

　　综上所述，销售公司的账务处理如下：销售商品时，按向购买者实际收取的价款，借记“库存现金”或“银行存款”；按向政府收取的补贴款，借记“应收账款”，按确定的收入金额，贷记“主营业务收入”；按应收取的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”；向政府收取补贴款，借记“银行存款”，贷记“应收账款”。同时，在应收账款科目下设“应收补贴款——家电以旧换新”明细科目，这有利于公司理解销售多少以旧换新家电、从政府取得多少补贴资金等。 

　　销售公司将补贴资金作为主营业务收入，纳入当期所得税额，缴纳公司所得税，不存在税收与会计差异。 

　　拆解公司 

　　拆解公司和销售公司都是《办法》的审核人、垫付人，其中前者垫付的是运费补贴，后者垫付的是价格补贴。拆解公司通过“其他应收款”科目核算其垫付的运费补贴：在收到旧家电时，按支付的运费补贴，借记“其他应收款”，按支付金额与运费补贴的差额，借记“原材料”等，按支付的全部金额，贷记“银行存款”等；向政府收回垫付的补贴款时，借记“银行存款”，贷记“其他应收款”。拆解公司实质上未从政府取得补贴收入，因此不存在缴纳相关所得税问题。 

　　公司购买者 

　　《办法》规定，注册在北京、上海等9个试点省市的公司，能够同持有上述省市户籍居民一样享受补贴政策。如某公司统一更换新电脑，出售旧电脑取得0.5万元，再购买一批新电脑，实际销售价15万元，就可集中享受10％补贴（15万元×10％），公司只需支付13.5万元，共节约成本2万元（1.5＋0.5）。 

　　对于公司出售旧家电，按处置固定资产进行账务处理。对于公司购买新家电，实务中有两种账务处理技巧：一种是按实际支付的价款作为固定资产的入账价值。《公司会计准则第4号——固定资产》规定外购固定资产按照实际支付价款及相关费用入账。政府补贴减少了固定资产入账价值，直接减少了每期固定资产价值折旧，增加以后期间应纳税所得额。 

　　另一种是按照实际支付价款加政府补贴作为固定资产的入账价值，同时，将政府补贴收入确认为当期营业外收入或补贴收入。赞同第二种技巧的人认为，价格补贴属于政府对家电作品的补贴，不同于销售公司折扣，不能抵减资产入账价值；同时按包括政府补贴金额计账有利于真实反映固定资产的价值。在第二种技巧下，政府补贴直接计入当期应纳税所得额，缴纳所得税。可见，两种技巧都认为政府补贴应缴纳所得税，只不过时间上有差异。