蛇精女:增值税的会计明细科目2

【网络综合 - 注册税务师考试指南】：
　　一般纳税人企业的增值税核算，应该在“应交增值税”明细账内，设置五个借方子目：“进项税额”、“已交税金”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“转出未交增值税”、四个贷方子目：“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等专栏，并按规定进行核算。
　　小规模纳税人只需设置“应交增值税”明细科目，不需要在“应交增值税”明细科目中设置上述专栏。
　　本规定中以下各项除特别注明外，均指作为增值税一般纳税人的企业的情况:
　　1.国内采购的物资，应按专用发票上注明的增值税额，借记（应交增值税——进项税额），按专用发票上记载的应当计入采购成本的金额，借记“材料”、“库存商品”等科目，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。购入物资发生的退货，作相反会计分录。
　　2.接受投资转入的物资，按专用发票上注明的增值税额，借记（应交增值税——进项税额），按投资各方确定的价值，借记“材料”等科目，按其在注册资本中所占有的份额，贷记“实收资本”科目，按其差额，贷记“资本公积”科目。
　　3.接受应税劳务，按专用发票上注明的增值税额，借记（应交增值税——进项税额），按专用发票上记载的应当计入加工、修理修配等物资成本的金额，借记“生产成本”、“委托加工物资”等科目，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。
　　4.进口物资，按海关提供的完税凭证上注明的增值税，借记（应交增值税——进项税额），按进口物资应计入采购成本的金额，借记“材料”、“库存商品”等科目，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。
　　5.购进免税农业产品，按购入农业产品的买价和规定的扣除率（02年起为13%）计算的进项税额，借记（应交增值税——进项税额），按买价减去按规定计算的进项税额后的差额（即87%的部分），借记“材料”、“库存商品”等科目，按应付或实际支付的价款，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。支付的符合规定的运输费用，允许按运费及建设基金的7%计算抵扣进项税，这样93%的运输费用计入购入成本（工业企业）或者营业费用（商业企业）中。
　　6.小规模纳税人和购入物资及接受劳务直接用于非应税项目，或直接用于免税项目以及直接用于集体福利和个人消费的，其专用发票上注明的增值税额，计入购入物资及接受劳务的成本，不通过（应交增值税——进项税额）核算。
　　7.销售物资或提供应税劳务（包括将自产、委托加工或购买的货物分配给股东等），按实现的营业收入和按规定收取的增值税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”、“应付利润”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记（应交增值税——销项税额），按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”等科目。发生的销售退回，作相反会计分录。
　　8.有出口物资的企业，其出口退税按以下规定处理:
　　实行“免、抵、退”办法的生产性企业，按规定计算的当期出口物资不予免征、抵扣和退税的税额，计入出口物资成本，借记“主营业务成本”科目，贷记（应交增值税——进项税额转出）。按规定计算的当期应予抵扣的税额，借记（应交增值税——出口抵减内销产品应纳税额），贷记（应交增值税——出口退税）。因应抵扣的税额大于应纳税额而未全部抵扣，按规定应予退回的税款，借记“应收补贴款”科目，贷记（应交增值税——出口退税）;收到退回的税款，借记“银行存款”科目，贷记“应收补贴款”科目。
　　9.企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、作为投资、集体福利消费、赠送他人等，应视同销售物资计算应交增值税，借记“在建工程”、“长期股权投资”、“应付福利费”、“营业外支出”等科目，贷记（应交增值税——销项税额）。
　　10.随同商品出售单独计价的包装物，按规定收取的增值税，借记“现金/银行存款”“应收账款”等科目，贷记（应交增值税——销项税额）。
　　11.购进的物资、在产品、产成品发生非正常损失，以及购进物资改变用途等原因，其进项税额应相应转入有关科目，借记“管理费用”、“在建工程”、“应付福利费”等科目，贷记（应交增值税——进项税额转出）。
　　12.本月预交本月的应交增值税，借记（应交增值税——已交税金），贷记“银行存款”科目。（按增值税现行规定，部分大中型增值税企业，或者重点税源企业，会执行1/3/5/10/15为一期来纳税，这时，这些企业应该在期满之日起5日内预缴税款，次月10日内结清税款）
　　13. 对于直接减免的增值税，借记“应交税金——应交增值税(减免税款)”科目，贷记“补贴收入”科目。（主要有：校办企业生产的应税货物用于本校教学，科研；免税粮食，植物食用油）
　　14．注明的增值税额，计入购入物资及接受劳务的成本，不通过（应交增值税——进项税额）核算。
　　
　　月度终了，将本月应交未交或多交的增值税额自（应交增值税——转出未交增值税或转出多交增值税）转入（未交增值税）。结转后，（应交增值税）明细科目的期末借方余额，反映尚未抵扣的增值税。
　　未交增值税
　　月度终了，将本月应交未交增值税自（应交增值税）明细科目转入（未交增值税）明细科目，借记（应交增值税——转出未交增值税），贷记（未交增值税）。如本月为多交增值税的，应将本月多交的增值税自（应交增值税——转出多交增值税）明细科目转入（未交增值税）明细科目，借记（未交增值税），贷记（应交增值税——转出多交增值税）科目。本月上交上期应交未交的增值税，借记（未交增值税），贷记“银行存款”科目。