蛇形槽钥匙安全吗:刘植荣：看看外国个税怎样征

看看外国个税怎样征

作者：刘植荣

个税改革，是近期的热点话题，像个税起征点的确定，就引起许多讨论，让我们来看看外国个税是怎样征的。

个人所得税是典型的“出口转内销”。中国新朝皇帝王莽在公元前10年就制定了具有现代意义的个税，规定熟练的劳动者要把个人收益的十分之一纳税，而在这之前，税都是人头税或财产税。

英国从1798年才开始征收个税，按照家庭年收入采取累进税率征收（把收入由低到高依次分成几个级，各级税率不同，依次提高），对年收入超过60英镑部分每英镑征收2便士，超过200英镑部分每英镑征收2先令。英国在1799年征收个税600万英镑（约合2007年的51.2亿英镑）。

现在，世界绝大多数国家都征收个税，多采用累进税率按家庭年收入计征。对工薪族来说，领工资就纳税，但领工资时的纳税是雇主对个税的预扣代缴，每个财税年度的个税自主申报才是正式纳税，对发工资时预扣的个税多退少补。

1.美国：领工资就纳税，最高税率为46%

美国联邦政府于1913年建立了以家庭户为纳税单位、按年度收入个人自主申报的个税制度。美国宪法并明确规定了税收“用以偿付国债并为合众国的共同防御和全民福利提供经费”，全民福利是美国税收的主要归宿之一。美国联邦政府、州政府和地方政府重复征收个税，但大头是联邦政府。20世纪初期，联邦个税税级多达50多个，在第二次世界大战期间，联邦个税最高税率达94%，战后18年间，联邦个税最低税率一直保持在20%上下，最高税率则保持在90%上下。

在美国，即使有1美元的收入，也要纳税。个人收入指家庭一年内的所有收入，包括工资、营业利润、股票收益、基金利息、小费、佣金等，也包括投资房地产一年内的收入，超过一年按资本收入税率另计。在年度报税时，会有各种免税项，这相当于对家庭的福利补贴，如赡养费、儿童抚养费、学费、慈善捐款、自由职业者业务开销减免等，报税时要把这部分免税额总收入里扣除，剩余部分才是应税收入。

2010年美国联邦个税夫妻合并报税税级税率

税级（美元=6.6人民币元）

税率

0～16750

10%

16751～68000

15%

68001～137300

25%

137301～209250

28%

209251～373650

33%

373651以上

35%

美国绝大多数州、县和市镇政府也征收个税，征收个税的州有43个，其中7个是比例税（只有一个税级，对应税收入用一个税率），税率一般在3%～5.3%左右；34个州是累进税率，最高税率达10%；新罕布什尔州和田纳西州只对个人红利和利息征税。这样，美国一些州的纳税人交纳的联邦个税和州个税综合税率会高达46%以上。

对工薪族来说，个税在领工资时由雇主预扣代缴。雇主要在每年的2月1日前交给雇员一份“W-2表”，上面列明各种收入和扣税额。美国上到总统，下到钟点工，90%的纳税人会收到“W-2表”。                          

每年4月15日前，纳税人要把正式报税表提交国税局，根据纳税人的身份和收入来源，纳税人选择不同的个税申报表，但最常用的就是“1040表”，表上有纳税人基本信息，纳税人身份和扶养的人口数，全年境内外总收入，各种免税额，总收入减去免税额后的应税收入，应纳税额，领取工资时预扣税总额。如果应纳税额大于预扣税总额，则补交欠税额；如果应纳税总额小于预扣税总额，多收的税款由国税局退还给纳税人。

美国个税虽然以家庭为单位计征，但申报比较灵活，夫妻可以合并申报，也可单独分别申报，税额差别不大，多数家庭选择夫妻合并保税。对低收入家庭来说，通过家庭报税还可以实现“负纳税”,即获得政府的福利补贴。根据美国税政中心发布的研究报告，2009年度约47%的美国家庭无需交纳联邦个税，不少家庭从联邦政府获得家庭补贴。

以2010年联邦个税申报为例，如果一个四口之家的年收入低于50000美元并且有两个17岁以下的孩子，这个家庭就是“负纳税”。具体计算方法是：先从毛收入里减去家庭标准免税额11400美元，再减去个人免税额3650美元，四人共14600美元，这样，纳税收入为50000－11400－14600＝24000美元。根据美国2009年夫妻合并报税的税率，该家庭应在税率10%的最低税级（0～16700美元）和税率为15%的第二税级（16701～67900美元）纳税，纳税额为16700×10%＋（24000－16700）15%＝2765美元。两个17岁以下的孩子，每个孩子课税扣除额为1000美元，这样，应纳税额还剩2765－1000×2＝765美元。另外，夫妻合并报税还有800美元的工薪课税扣除，这个家庭最终应纳税额为765－800＝－35美元，也就是说，这个家庭不但免交纳联邦个税，还从政府那里得到35美元的补贴。

这就是美国个税制度的优点之一，收入越低，家庭人口越多，政府倒贴的钱也越多，这样就让低收入家庭能够体面地生活。

除个税外，美国还有个社保税，由雇主和雇员共同交纳，雇主交纳工资的6.2%，个人交纳工资的4.2%，社保税交到106800美元时封顶。老年医保也由雇主和雇员分摊，各交工资的1.45%。

2.日本：虚报收入判刑，最高税率50%

日本对工资、房地产和股票等收益征收个税，由中央政府和地方政府分别计征。2009年，日本纳税人口（含公司所得税）为6385万人，占人口总数的50%，中央政府个税占财政收入的33.8%。

日本中央政府从1947年开始对个税的征收实行自主报税制度，由纳税人自己计算应交税额。根据日本税法，雇主有代国家征收个税的义务，雇主须在每月工资发放时，预扣代缴雇员个税，在下个月的10日前交税务部门。对年收入2000万日元以下的家庭来讲，如果没有其他收入，个税按月预扣，则无需进行年度个税申报。

申报个税时，根据家庭人口数给予一定的免税额，每个家庭成员可享受约38万日元的免税额。家庭年收入减去免税额，再扣除社保金和医疗费用个人承担部分，剩余的收入就是应税收入。对日本居民来说，收入不限于日本本土，而是在世界各地取得收入的总和。在日本工作的外国人，只对其在日本收入部分征税，外国人的个税实行税率为20%的比例税。

2009年日本中央政府个税税级税率

  税级（日元=0.08人民币元）

税率

1～1950000

5%

1950001～3300000

10%

3300001～6950000

20%

6950001～9000000

23%

9000001～18000000

33%

18000001以上

40%

另外，日本地方政府也按10%的比例税征收个税，这样，日本个税的最高边际税率要超过50%。

日本也对资本性收入征收个税，房地产短期买卖收益税率为39%，长期买卖收益税率为20%，股票收益税率为10%～20%。

除个税外，日本还有社保税，由雇主和雇员分摊，雇主交纳工资的13.255%，个人交纳工资的13.375%。如果加上社保税，个税税率为28.375%～63.375%。

日本对个税申报延误（截止日期为3月15日）或申报中的弄虚作假行为给予严惩。延误不足2个月交4.3%的惩罚税，超过2个月惩罚税为14.6%。按期申报纳税额不足，惩罚税为10%或15%。超期申报纳税额不足，惩罚税为15%或20%。按期申报有逃税行为，惩罚税为35%，延期申报有逃税行为，惩罚税为40%。2009年，有210名纳税人因有逃税行为被起诉，平均每人被判处14.6个月的监禁。

3.澳大利亚：炒房赔本不免税，最高税率45%

个税是澳大利联邦政府的主要收入来源，约占财政收入的66%。个税采取累进税率，按家庭年收入计征，所有工资、经营所得和资本收益都要计算到收入中。

2011年澳大利亚联邦政府个税税级税率

税级（澳元=6.6人民币元）

税率

6001～37000

12.6%

37001～80000

21.9%

80001～180000

30.3%

180001以上

45%

雇员要向雇主提供9位数的纳税账号，雇主在发放工资时预扣代缴个税，同时还要代扣1.5%的医保税。如果雇员没有纳税账号，则雇主要按46.5%的比例税代扣。

澳大利亚对低收入家庭给予多种免税项和福利性补贴。如果在2010年7月1日到2011年6月30日期间收入低于3万澳元，纳税收入减免1500澳元。如果家庭中有孩子，则可享受孩子补贴（FTB-A），2008～2009年该项补贴标准为：13岁以下4631澳元，13～15岁5818澳元，16～17岁1945澳元，18～24岁（有工作除外）2379澳元。如果家庭收入超过42559澳元，则所有这些孩子补贴要扣除20%，如果家庭收入超过94000澳元，则扣除30%。

如果纳税人有低收入家庭证明，对家庭中最小的不满15岁的孩子再补贴一次（FTB-B），标准是：5岁以下3358澳元，5～15岁2339澳元。如果家庭收入高于4526澳元，则该项补贴要扣除20%。

澳大利亚对享受补贴的家庭收入计算非常严格，已交纳的社保金也算作家庭收入，投资损失不得从收入中扣除，如果因为炒房或炒股赔本，造成家庭收入减少，政府对此不给补贴。

4.加拿大：自主报税，最高税率53%

为了吸引移民，加拿大的个税实行较晚，是第一次世界大战在1917年催生了加拿大个税。

加拿大联邦政府和地方政府重叠征收个税，由联邦政府税务局一次性征收（魁北克省单独计征），然后按各自的比例分配给地方政府。加拿大政府财政收入中，个税收入是企业所得税收入的4倍。

加拿大个税也是按家庭年收入自主申报，税务局根据个人申报资料，与雇主进行核对，对纳税人每月预交的个税多退少补。如果纳税人对税务局的审核结果有异议，可以提出复议，但要提交详尽的收支证据材料。如果纳税人不接受复议结果，可以上诉至税务法院，如对税务法院的判决不服，可继续上诉到联邦上诉法院。

加拿大对居住在加拿大的所有本国公民和外国人征收个税。本国公民要填写“T1表”，工薪族在4月30日前提交，自由职业者则在6月15日前提交。

2011年加拿大联邦政府个税税级税率

税级（加元=6.8人民币元）

税率

10383～41544

15%

41544～83088

22%

83088～128800

26%

128800以上

29%

加拿大除亚伯达省采用税率为10%的比例税外，其他各省实行累进税率，没有免税额，税率高达24%。这样，加拿大有的省的纳税人个税最高税率在53%以上。

虽然联邦政府和地方政府重复计征个税，但对纳税人来说，没有任何不方便的地方，因为是一次性报税，税的分配由有联邦税务局完成，将来如果有返税，也是在一张支票上。

5.英国：对世界各地收入计征，最高税率50%

英国中央政府的财政收入主要来自个税。对居住在英国的居民来说，在世界任何一地的收入都要计入个人收入，对长期居住在海外的英国公民，依照其汇入国内的货币数计征。英国对工资、红利和储蓄收入执行不同的税率，对于工薪族来说，先从工资扣除免税额，然后交纳工资所得税，接着计征自己的储蓄所得税，最后是红利所得税（如果有的话）。

2011年英国中央政府工资个税税级税率

税级（英镑=10.7人民币元）

税率

0～37400

20%

37401～150000

40%

150000以上

50%

英国个税也有各种免税项，在2010～2011纳税年度（4月6日到来年的4月5日），65岁以下的人免税额为6475英镑，年收入在1万英镑一下的家庭，免税额为6475英镑。另外，根据扶养人口的多少，也给予一定的免税额。

英国地方政府正在积极研究征收个税，如苏格兰正立法征收个税，计划将个税和房产税合并计征。

英国还有个社保税，由雇主和雇员分别承担，雇主交纳工资5715英镑以上部分的12.8%，个人交纳工资5715～43875英镑部分的11%，超过43875英镑部分为1%。

6.法国：孩子多纳税少，最高税率40%

法国个税的税级、税率和纳税额均由税务部门核算，个税申报时只申报家庭详细信息，如有几个孩子，孩子年龄等。个人收入指家庭一年内的所有收入，包括工资、其他劳务收入、养老金和资产性收入。

交纳个税前，先要扣除各种社会摊派（社保金），社会摊派不进入税务局账户，而由社保账户专门管理。

在法国，家庭人数对纳税多少起着举足轻重的作用，因为是用家庭“商数”去除家庭总收入，得出应税收入。一人家庭“商数”是1，夫妇无孩子家庭“商数”是2，有1个孩子家庭“商数”是2.5，有两个孩子家庭“商数”是3，以此类推，也就是说，纳税人扶养的家庭人口越多，免税额度越大。

2009年法国个税税级税率

税级（欧元=9.1人民币元）

税率

5875～11720

5.5%

11721～26030

14%

26031～69783

30%

69783以上

40%

7.印度：对高收入者征税上税，最高税率30%

印度个税比较人性化，除了按家庭人口给予一定的免税额外，还对家庭一些必要的开支免征个税：个人支付的医药费免税额最高为5000卢比，需要提供医疗账单；由雇主发放的交通补贴每年免税额最高为9600卢比，不需要提供票据；支付的房租免税额等于房租减去个人工资的10%，也就是说，收入越高，房租免税额越低，当收入足够高时，房租不再纳入免税范围。印度个税男女有别，对妇女和60岁以上的老年人也给予一定的税收优惠。

个人收入指家庭成员的所有收入，包括工资、股票收入、买卖房屋收益等资产性收入。个人收入减去各项免税额就是应税收入。对工薪族来说，如果工资超过免税额，则由雇主预扣个税，在年度报税时多退少补。

2011年印度个税税级税率

税级（卢比=0.146人民币元）

税率

180000～500000

10%

500001～800000

20%

800000以上

30%

另外，印度对高收入者还有个税上税，对收入超过100万卢比的纳税额征收7.5%的税上税。

在印度，越来越多的纳税人网上报税，只需在网页表单上填入个人家庭信息、收入和免税额，网上自动完成个税申报和计算，相当便利。印度交纳个税的人约占总人口的10%。

8.丹麦：地方比中央税率高，最高税率51.5%

丹麦从1903年开始征收个税，由中央政府和地方政府重复计征，中央政府采取累进税率，地方政府采取比例税率。

2010年丹麦中央政府个税税级税率

税级（克朗=1.2人民币元）

税率

42900～389900

3.67%

389900以上

15%

纳税前，先要扣除工资8%的社保金，然后对42900克朗以上部分计征，地方个税税率在23%～28%之间，另外还要征8%的健康税。如果不计社保金，丹麦中央政府和地方政府的个税税率总计一般不超过51.5%。

另外，如果纳税人是丹麦国家教会成员，还要交0.4%～1.5%的教会税，教会税由地方政府征收。

9.中国：个税改革焦点不应是起征点，而是税制

从个税的国际经验看，个税按家庭年收入计征，充分考虑了家庭的实际收入和负担的家庭人口数，比较人性化，符合科学发展观。工业化国家的个税“起征点”定得很低，其目的就是通过宽税基原则让个税达到“削峰填谷”的目的，弥合初次收入分配差距，同时增进公民意识，促使公民以“纳税人”的身份积极参政、议政，监督政府工作。

中国个税存在的最大问题不是起征点的问题，而是税制的问题。按照目前的税制，假如一作者用两年时间写一部书得稿酬19200元，相当于每月收入800元，作者仍须交纳个税，而且是20%的比例税，与固定月工资为2万多元的最高税率相同；从事建筑、装潢等的个体劳动者可能几个月才收到一次劳务报酬，但要按一个月所得计税；一个四口之家只有一人工作月薪3000元，另一四口之家四人都工作每人月薪3000元，他们的起征点相同。这些都是中国目前个税存在的最大不公。