葫芦岛宏运集团董事长:标准成本法发展趋势及对策

科研经费管理是近年来人们普遍关注的一个问题。本文从标准成本法的角度探讨如何控制科研课题成本。在文中，笔者提出了科研课题标准成本的概念、计算、差异分析及科研课题成本的事中控制，力图把科研课题成本控制在最低程度，以提高科研经费的使用效益。
一、科研课题标准成本的概念
标准成本是在正常情况下应该发生的正常成本，是可以预计达到而且应该达到的成本水平。科研课题标准成本是指按课题人数、课题研究条件和研究人员素质，在达到课题预期效果的情况下，所应达到的课题各项费用的标准。标准成本在课题立项时就要制定，且在制定标准成本时应参照以往的各项费用成本资料并充分考虑发展趋势。科研课题的实际成本与标准成本之间的差异反映了课题科研成本控制程度。
二、科研课题标准成本的计算
（一）课题原材料标准成本的计算。课题原材料成本是直接用于课题研究、生产的材料成本，在制定时必须考虑其标准用量和标准价格两个因素。材料的标准用量指根据科研项目或产品所需要的各种原材料数量；标准价格指根据科研项目或产品所需材料按供应单位的价目表确定的单价，包括购价和运杂费等。计算公式如下：“课题原材料标准成本=各种原材料的标准数量 标准价格”。
（二）课题人员费标准成本的计算。课题人员费是指从事该科研项目研究或生产的人员工资。如果课题组成员所在单位有事业拨款，由所在单位按照国家规定的标准从事业费费中及时足额将该部分费用支付给课题组成员，并按规定在课题预算的相关科目中列示，不得在国家资助的课题专项经费中重复列支。因此，课题人员费主要是临时雇佣人员的工资。科研单位采用计时工资形式，因此，人员费首先要根据工资总额和工时总额确定标准工资分配率，然后根据研究或生产用工时间及标准工资率来制定标准工资。研究项目和生产各阶段的标准工作时间，包括准备与结束时间，以及产生不可避免的延误和废品消耗的时间；而“价格”标准是指工资率标准，即每一标准工时应分配的工资。科研项目或生产项目一般由两个或两个以上的技术等级和不同工种的工人共同完成，应采用加权平均法计算标准工资率。计算公式如下：“课题人员费标准成本=各阶段标准工时 标准工资率”；“标准工资率=工资总额÷工时总额”。
（三）课题专用业务费标准成本的计算。专项业务费是指为进行科研项目研究和生产所发生的设计、资料、技术培训、技术会议、检测外协加工、鉴定费用等。在制定专项业务费标准成本时，可按历年业务费用成本资料和科研项目收入经费总额确定专项业务费率来制定标准专项业务费。专项业务费标准成本以标准专项业务费用率来表示，一般每年制定一次。计算公式如下：“标准专项业务费用率=专项业务费用总额(年度)÷计划科研收入(年度)”。
（四）课题管理费标准成本的计算。课题管理费是指按一定标准和方法分摊和计入课题的管理费。在制定管理费标准成本时可按规定的标准和科研项目人员费标准总工时确定每工时管理费标准分配率来制定。计算公式如下：“每工时管理费标准分配率=管理费总额÷人员费标准总工时”。计划期间其他成本，如燃料动力、财务费用、业务活动费的标准，可根据历年财务统计资料综合考虑确定。把以上各项标准成本加以汇总，就是课题的标准成本，即：“课题标准成本=原材料标准成本+人员费标准成本+专项业务费标准成本+管理费标准成本+其他费用标准成本”。
标准成本应是符合现实的。如果成本估计过于保守、经费利用率不高、估计过于乐观，会导致经费不足。因此，在制定过程中要充分考虑各种因素，将总计划的成本分摊到各个项目中，自上而下、自下而上制定标准成本。
三、科研课题标准成本差异分析
课题标准成本是一种预计成本，或称目标成本，科研过程中发生的实际成本可能因为种种原因与标准成本不相符合，其差额就是标准成本差异。
（一）课题原材料标准成本的差异分析。就是通过将科研中所耗费的材料实际数量、所支付材料的实际价格同预先确定的标准数量、标准价格相对照。“材料价格差异=（实际材料单价－标准材料单价） 实际材料数量”，“材料数量差异=（实际材料数量－标准材料数量） 标准材料单价”。
（二）课题人员费标准成本差异分析。人员费标准成本的差异分析也可区分为人员费工资率（价格）差异和人员费效率（数量）差异：“人员费工资率差异=（实际人工工资率－标准人工工资率） 实际人工小时”，“人员费工效率差异=（实际人工小时－标准人工小时） 标准人工工资率”。
（三）课题专用业务费和课题管理费标准成本差异分析。对于课题专用业务费和课题管理费标准成本差异分析，我们采用弹性预算差异分析法。弹性预算差异（又称可控制差异）是实际发生的费用额与根据实际人员费标准小时计算的费用弹性预算额之间的差额。“专用业务费用弹性预算差异=实际发生的专用业务费－标准专项业务费用率 实际科研收入(年度)”，“管理费弹性预算差异=实际发生的管理费－每工时管理费标准分配率 实际发生总工时”。
实际成本低于标准成本形成的差异为顺差，表示成本节约，反之为逆差，表示成本超支。比较哪部分费用问题较大，可以找出问题的结症，有针对性地实施成本控制。课题标准成本差异分析可用于比较费用的节约和超支情况，以便及时发现科研实际成本与标准成本的差异，从而采取有效措施进行成本控制，促进课题的研究、生产各环节的成本管理。
四、科研课题成本的事中控制
科研课题标准成本制定后，为了使实际发生的成本接近甚至低于标准成本，必需在实际的研究或生产过程中进行事中控制。具体来说可以从以下几方面着手：
（一）原材料成本控制。（1）通过合理的采购渠道及方式控制采购费用。采购费用是材料成本的重要组成部分，采购部门往往在材料供应上多考虑如何保证科研生产任务的完成，而较少考虑采购和管理费用的节约，影响了材料成本的降低。为了控制这部分费用，可以将采购费用同采购人员的收入挂钩，如规定“采购部门奖金额=(车间、科室领用的材料金额－采购费用) 提奖比例”等。这样采购管理费用开支大的奖金就少；反之，采购管理费用开支小的奖金就多。采用类似的方法可以充分调动供应部门千方百计节约采购费用和管理费的积极性。在具体采购时，实行按采购价差率进行承包的办法，将承包指标分解落实到每个采购员岗位，将过去见货就买、不问价格的采购方式变为货比三家、按质论价的采购方式。（2）加强库存材料的管理。库存科研物资材料由器材部门设专人核算和管理，健全物资入库、验收制度，完善领退料手续制度，对于课题组常的零星用料及常用的成套工具等低值易耗品，应按单位或人员建立保管卡，做到用多少发多少，这样既可方便使用、节约用料，又能有效防止材料过量消耗、浪费，以期有效控制课题成本。
（二）人员费费用控制。一方面要严格按照规定的比例提取费用总数，不得随意超支；另一方面，在实际的研究和生产中要控制单位产品的工时消耗和总工时。课题组应针对不同因素区别对待，采取必要的技术组织措施和管理手段，提高劳动生产率，不断降低单位产品的工时消耗。对课题组人员总工时的控制关键在于减少缺勤工时、停工工时和非生产工时，提高工时利用率，严格控制加班工资和各种津贴的发放，在单位产品工时确定后，生产总工时提高就能降低各个课题所负担的人员费用。
（三）科研业务费控制。凡国家有标准的开支项目，要严格按标准执行；科研管理部门开支的业务费，应在上级分配的经费总指标内从严控制，按开支明细科目列入年度预算，经批准后执行；科研单位的业务费一般应控制在单位科研费指标的25%内，从事论证、情报等研究的科研单位，开支的科研业务费最高不得超过40%；承担特殊任务的课题的科研业务费，应按上级核定的消耗指标管理。
（四）其他费用控制。对燃料动力费用、专项业务费用等其他费用，实行费用报销制度，即财务部门对科研单位的各个管理部门都设置相关的费用专门账户，各管理部门有可控费用指标总额及各分指标的费用控制总额。在进行费用报销时，财务部门首先审核费用是否超标准，如果超支，财务有权拒绝报销；反之则将费用登记在费用专门账户上，然后给予报销，并将开支情况及余额反馈给各单位。这样可以及时给各管理部门提个醒，也能方便财务报销人员，避免经常出现对超支情况了解不及时的问题。对不可控费用如折旧、租金、工资等则实行实际列支制，由财务部门统一核算、管理。