萧山中学沈心怡照片:工商如何查企业帐目1

我们如何查企业的财务账，最关键的是对每笔经济业务的发生所做的记账凭证中涉及的会计科目，再根据会计科目查涉及的财务账。

第一节投入资本的查账与监管

企业的资本金投入是否到位，是我们工商行政管理部门把握市场准入关的重要职责。我们检查企业的注册资本，要从以下几个方面查账。

一、核对实收资本总账的贷方余额140万元（注册时为150万元，后经变更为140万元）与有限责任公司的法人营业执照上的注册资本金额是否相等。如果法人营业执照的注册资本金额小于实收资本总账的贷方余额，则为擅自改变主要登记事项，可依据《公司法》进行处罚。如果法人营业执照的注册资本金额大于实收资本总账的贷方余额，其差额则为投资没有到位，应调查取证，查清投资没有到位的相关证据，依据《公司法》虚假出资进行处罚。如果法人营业执照的注册资本金额等于实收资本总账的贷方余额，则查实收资本账的各个明细账的贷方余额之和与总账是否相等。如果不相等，查明原因，轻者为错账，重者为假账。如果是相等的，则查各个实收资本明细账的贷方余额有80万元（变更后为70万元）、50万元、20万元之和为150万元与总账相符，然后再查80万元、50万元、20万元的合法性。

二、货币资金投资的查账与监管。红旗公司对恒星公司投资80万元，如果是真实的股东投资，应是如下记账凭证：

恒星公司收到投资款 借：银行存款80万元

贷：实收资本—红旗公司80万元

红旗公司投资借：长期股权投资—恒星公司80万元

贷：银行存款80万元

那么，对80万元的投资是否到位？我们就得查账，查什么账？查恒星公司实收资本明细账—恒星公司账的贷方，经查账调出1号记账凭证，对1号记账凭证后面的原始凭证银行存款单进行审查其真伪。在我们实际查办的案件中就查出银行存款单是虚假的，企业串通银行工作人员出据虚假的银行存款单，只要我们开出协查通知单，到银行调取恒星公司的银行对账单即可查出真伪，在对账单上有80万元的进入，则银行存款单为真，否则，就是假的银行存款单，构成虚假出资行为，依据《公司法》查处。在我们实际工作中还发现，待恒星公司注册领取营业执照后，就做如下记账凭证：

借：其他应收款—红旗公司80万元

贷：银行存款80万元

这一情况我们只能怀疑是抽逃注册资金，只有我们取得如下证据才可定为抽逃注册资金行为。在红旗公司出资时做记账凭证为：

借：他应收款—恒星公司80万元

贷：银行存款80万元

这笔80万元的支出不是股东投资，而是借给恒星公司，待恒星公司注册完后归还80万元时，红旗公司做记账凭证为：

借：银行存款80万元

贷：其他应收款—红旗公司80万元

在红旗公司对恒星公司的其他应收款账是平的，没有债务，而在恒星公司的其他应收款帐中有80万元对红旗公司的债权是不存在的、是虚假的，实为抽逃注册资金行为，可按《公司法》进行查处。我们在执法办案中，有一些案件，就把第4笔经济业务定为抽逃注册资金定性处罚是缺少法律依据的，对此问题国家工商总局有专门的答复，即《工商企字（2002）第180号》文件，不构成抽逃注册资金行为。在第五笔经济业务中，如果没有股东会决议和到工商部门进行变更登记这两个前提，就为抽逃注册资金行为。

三、实物投资的查账与监管。经查总账与明细账得知，在实收资本150万元中有50万元是股东张强投资的，查实收资本—张强账的贷方调出2号记账凭证，借方为固定资产—房屋50万元，我们就应按《公司法》查固定资产—房屋是否办理了财产权的转移手续。未有办理的，就构成虚假出资行为，按《公司法》进行查处。

四、无形资产投资的查账与监管。经查总账与明细账得知，在实收资本150万元中有20万元是股东刘义投资的，查实收资本—刘义账的贷方调出3号记账凭证，借方为无形资产—土地使用权50万元，我们就应按《公司法》查无形资产—土地使用权是否办理了财产权的转移手续。未有办理的，就构成虚假出资行为，按《公司法》进行查处。

对虚假出资数额巨大的，可依据《刑法》追究刑事责任。对此国家工商总局和公安部联合发文《工商企字（2001）387号》文件，要求工商与公安联合大力查处虚假、抽逃注册资金行为。

〔案例〕：我们用第1、2、6、18、21笔经济业务的原理及对应的账簿，分析案例。1999年，工商局接到举报，将一辆载有10吨大米的运粮车扣留审查，当时按朱镕基总理签发的《粮食管理条例》要求，运输粮食需有随车通行证和国有粮库开出的增值税发票随车通行，没有的，工商部门可没收粮食拍卖给国有粮库。经审查该运粮车没有上述的两个手续，于当晚将大米以3万元的价格拍卖给国有粮库做罚没，第二天上午，某粮油经销处的法定代表人张经理拿着上述两个手续找到工商局，说明手续在包里，在随车出发时，家里出了点急事，处理完家事他驱车追赶粮车，没有追到后得知，粮车已被工商局扣留审查，现手续拿来了，请你们审查。当得知大米已拍卖做罚款时，大发雷霆，一定要将工商局告上法庭，包赔损失。告工商局的理由是：我有手续，只是手续没有随车走，就这一情况你们怎么处理我都行，而你工商局根据什么将我的大米拍卖罚没？办案人员一听，人家说的有道理，要求手续随车通行，仅是一个规定，没有法律责任。而不是没有手续，在这种情况下，经研究进行和解，退给当事人1万元钱，而当事人得理不让，认定工商局肯定错了，不然怎么退给我钱，要求工商局按市场价退还粮食款，并包赔我损失10万元，不然法庭见。案件到了进退两难的地步。针对这一情况，工商局成立了专门调查组，经分析从该经处的财务部门调查取证，从两方面着手；

第一：查注册资金的构成，经查营业执照得知，该经销处是集体性质，注册资金80万元。调出实收资本总账查贷方与营业执照核对相符，再查实收资本账的明细账的贷方，调出两张记账凭证：

固定资产投资：借：固定资产--门市房50万元

贷：实收资本--张经理50万元

货币资金投资：借：银行存款 30万元

贷：实收资本--赵梅(张经理妻子)30万元

再查固定资产账的借方调出固定资产的原始凭证得知，该门市房产权仍为张经理，没有办理财产权转移手续，构成虚假出资行为。再查货币投资为张经理妻子个人投资，没有集体单位投资，是假集体，是被清理之内的。

第二；查大米的购销账目；

购进大米应有 借:库存商品

借:应交税费—进项税

贷；银行存款

或贷：现金

或贷：应付账款

根据分析的记账凭证，查库存商品账的借方，是否有10吨大米的购进，经查没有，再查银行存款和现金账的贷方，是否有10吨大米的付款支出，查应付账款是否有10吨大米未付款，而形成债务的增加，经查都没有，这说明该经销处没有购进10吨大米的业务发生。再查销售账簿。

销售10吨大米，就应有如下记账凭证：

销售大米应有；借；银行存款

或借：现金

或借：应收账款

贷；主营业务收入

贷：应交税费

根据分析的这一记账凭证，查主营业务收入账的贷方，是否有10吨大米的销售收入进入，经查没有，再查银行存款和现金账的借方，是否有10吨大米的收款增加，查应收账款账的借方，是否有10吨大米未收款，而形成债权的增加，经查都没有，这说明该经销处没有销售10吨大米的业务发生。根据查账的情况取得相应的证据，再做会计主管的询问笔录，1、门市房未办理财产权转移手续。2、没有集体单位投资。3、10吨大米的购销不是经销处所发生的经济业务。综合上述情况，到开出增值税发票的国有粮库调查，按照当时的粮食政策规定，国有粮库要收进新粮，卖出陈粮，封闭运行，自负盈亏。根据这一政策，查粮库售出的10吨大米是否符合政策，售出大米就得有10吨大米的出库单，经查有10吨大米的出库单，从而迫使粮库不得不承认以每公斤收取0．02元手续费为经销处代开了10吨大米的增值税发票，

这些证据拿到手以后，当事人的违法事实就一目了然了，最后，当事人不仅退回一万元钱，而且赔礼道歉，请求从宽处理。

第二节 供应过程的查账与监管

工业企业在原材料采购或商业企业的商品采购过程中，我们工商部门依法都具有监管权。

一、工业企业采购原材料的查账与监管。

企业购进原材料取得的原始凭证发票和付款凭证，依据这两个原始凭证做记账凭证：

借：原材料

借：应缴税费

贷：银行存款等相关会计科目

那么，对某材料是否购进，我们就应查原材料账的借方，如果用银行存款付款，查银行存款账的贷方，现金付款，查现金账的贷方，货款未付，查应付账款—某供货单位账的贷方，为什么查这几本账？因为在购原材料的记账凭证中涉及到的会计科目所对应的就是这几本账簿。

［案例］:我们用经济业务6做的记账凭证原理分析案件。我们工商机关负有监管陈化粮的责任，在2002年检查大石桥粮库所销售的陈化粮中发现，有2，000吨的陈化粮被荣兴饲料加工厂购买，按当时的政策规定，购买陈化粮必须有在拍卖会上签订购买陈化粮合同、购买陈化粮单位的营业执照、陈化粮准购证等手续，经查，这些手续均为荣兴饲料加工厂的，那么，这批陈化粮荣兴饲料加工厂是否购买了呢？如果购买了这批陈化粮，荣兴饲料加工厂根据购买陈化粮的发票、付款单据、原材料入库单原始凭证做记账凭证：

借：原材料

借：应交税费

贷：银行存款

或贷：应付账款—大石桥粮库

我们根据所分析的记账凭证，就得查原材料账的借方，查是否有2，000吨的陈化粮的购进，经查，在原材料账的借方没有2，000吨的陈化粮的购进，那么，在这样的证据面前，当事人必须把陈化粮的去向说清楚。经询问当事人得知，购买陈化粮的所有手续都借给一个粮贩子，将陈化粮倒卖到口粮市场，并从中分得40，000元的好处费。这样就查出倒卖陈化粮的违法行为。根据相关政策将此案移交给当地工商局进行了跟踪处罚。

二、事业单位采购商品的查账与监管。

[案例]：用“其他应付款”会计科目及第18、19、20笔经济业务分析案例。某大学为学生购买教课书，每本书上的标价为50元，共计购买1，000本书，购书总金额为50，0000元，并存入银行。

向学生收取书款时，查其他应付款—学生购书款账的贷方调出记账凭证：

借：银行存款 50，000元

贷：其他应付款—学生购书款 50，000元

在购买教科书时，实际每本教科书的购买价是40元，共计40，000元，而出版社开据的发票金额仍为50，000元，学校购买教科书时，查其他应付款—学生购书款账的借方调出做记账凭证：

借：其他应付款—学生购书款1000本×40元/本=40，000元

贷：银行存款 40，000元

在其他应付款—学生购书款账的贷方余额为10，000元，按照财务制度应返还给学生，做记账凭证：

借：其他应付款—学生购书款10，000元

贷：现金 10，000元

而学校将直接坐扣的10，000元转入了其他财务账目，违反了财务制度，查其他应付款—学生购书款账的借方调出做记账凭证：

借：其他应付款—学生购书款10，000元

贷:经费支出 10，000元

因而构成了帐外暗中所指的转入其他财务账目的行为，收受商业贿赂。

对于出版社应根据开出发票的金额做记账凭证：

借：银行存款40，000元

借：应收账款—某大学 10，000元

贷：主营业务收入 50，000元

而出版社是根据收到书款的金额做记账凭证，查出版社的主营业务收入账的贷方调出记账凭证：

借：银行存款40，000元

贷：主营业务收入40，000元

这就是一笔假账，因为，记账凭证的金额40，000元与原始凭证“发票”的金额50，000元不符，因而构成帐外暗中的做假账的行为。

三、商业企业采购商品的查账与监管。

在6、7、8笔业务中，恒星公司收到钢材销售折让11，700元，按照财务制度规定冲减了钢材的采购成本，这是合法的，是为折扣。而在我们执法实践中，经常发现企业不按财务制度规定进行账务处理，而构成帐外暗中。

第一、转入其他财务账目。当收到11，700元时，所做的记账凭证是：

借；银行存款11,700元

贷；其他业务收入 11,700元

或贷；其他应付款11,700元

或贷；应付福利费11,700元

这样做记账凭证没有按财务制度规定记账(前面我们讲的三种形式，现金折扣、商业折扣、销售折让的财务制度)，而构成《反不正当竞争法》中的"帐外暗中"，何为"帐外暗中"呢？就是指未在依法(会计法)设立的反映其生产经营活动或者行政事业经费收支的财务帐上，按着会计制度规定明确如实记载的，包括不记入财务帐、转入其他财务帐、或者做假帐等。以上的记账凭证没有按财务制度规定冲减钢材的采购成本，实际钢材的采购成本为900元/吨，而转入其他财务账目钢材的采购成本还是1,000元/吨。

第二；收到对方红票不记账，直接列入小金库，什么是小金库？就是没有在会计等式中（资产=负债+所有者权益）核算的帐，都是小金库帐。

［案例］:在2000年查处医药公司收受药品回扣案的查账方法。1999年医药公司从安徽红星药厂购进药品含税价120万元。根据购药的发票，做记账凭证。通过查库存商品账的借方调出记账凭证：

借：库存商品—某药品102.56万元

借：应交税费—进项税17.44万元

贷：应付账款—安徽红星药厂120万元

用银行存款支付购货款108万元，根据银行汇款凭证做记账凭证。通过查应付账款—安徽红星药厂账的借方调出记账凭证：

借：应付账款—安徽红星药厂108万元

贷：银行存款 108万元

在应付账款—安徽红星药厂的帐中贷方余款还有12万元，这12万元就是药厂给的10%的回扣，查应付账款—安徽红星药厂账的借方调出如下记账凭证：

借：应付账款—安徽红星药厂12万元

贷；其他应付款—赵旭12万元

这样做记账凭证就是将所欠安徽红星药厂的购药款转为欠赵旭个人的，那么就得再查其他应付款—赵旭的账，经查该账的借方调出这样的记账凭证：

借；其他应付款—赵旭12万元

贷；现金 12万元

这说明经赵旭个人将12万元现金提出，那么，赵旭是谁，所提的现金到哪里去了？经询问赵旭得知，赵旭是该医药公司的药品供应科采购员，所购的这批药品由赵旭负责，提出的现金都交给药品供应科的内勤入小金库帐了，经查小金库账，药品回扣金额达300余万元。

第三节生产过程的查账与监管

一、原材料的使用查账与监管。

就某种原材料是否投入生产，生产产品都投入了什么材料，是否存在偷工减料行为。解决这些问题，我们就要查生产成本账的借方。

[案例]:用9、22笔经济业务原理分析案例.2001年正大饲料公司购进10，000吨陈化粮，这些陈化粮是否投入生产进行饲料加工，还是进行倒卖，那么我们就需要查原材料—陈化粮账的贷方，如果经查账所调出的记账凭证为：

借；生产成本—某饲料

贷；原材料—陈化粮

这说明陈化粮投入了生产。如果经查账所调出的记账凭证为:

借：其他业务支出

贷：原材料—陈化粮

这说明陈化粮被销售了，没有投入生产进行饲料加工。

二、产成品的产出查账与监管。

对于生产企业产出的产品数量应大于或等于销售数量，否则就是不正常。

[案例]：我们用13笔经济业务原理分析案例。某企业生产阀门，经查生产成本—阀门账的贷方转库存商品为200台，但销售此阀门却是300台，产出与销售差100台，从此打开了案件的切入点，经调查该企业收购旧阀门喷漆后出售，从而查出以假充真的违法行为。

第四节销售过程的查账方法与监管

一、主营业务收入的查账方法与监管。

恒星公司销售了9台阀门，那么，这9台阀门销售给什么单位了？销售价是多少？销售了多少台等问题都要通过查主营业务收入—阀门账的贷方来解决，我们用18、19、20笔经济业务原理分析案例。

[案例]：医药公司不仅在购进药品中收受回扣，而且在对外销售药品时还进行商业行贿；

⑴ 医药公司向医院销售药品含税总金额为50万元，货款暂未收到。根据所开出的销售发票和药品出库单做记账凭证，查主营业务收入账的贷方调出记账凭证：

借；应收账款—营口医院50万元

贷；主营业务收入50万元/1.17=42.74万元

贷；应交税费—销项税7.26万元

⑵ 对医院让利10%，既；50万元×10%=5万元，开据红票，用记账联为原始凭证做记账凭证，查应收账款—医院账的贷方调出记账凭证：

借；主营业务收入4.27万元

借；应交税费—销项税0.73万元

贷；应收账款—营口医院5万元

⑶ 开据红票的发票联应该给医院，医院作为冲减药品采购成本的原始凭证对药品采购成本进行冲减，但是，医药公司没有这样做，而是将此联发票作为自己的原始凭证做记账凭证，查应收账款—医院账的借方调出记账凭证：

借；应收账款—医院5万元

贷；现金5万元

提出的5万元现金给医院的药品采购员，医院的药品采购员并不独吞，分给医生一些，目的是让医生对患者多开他采购的药品，而加重患者经济负担从中捞取好处的目的。对医院购买的药品价格根本没有降价，还得支付50万元的购药款。这是典型的帐外暗中所指的作假账行为。

[案例]：我们用6、18笔经济业务的原理分析案件。供电部门所使用的供电电缆是被列入工业产品许可证目录的产品，因此，供电线路所使用的电缆必须是取得生产许可证企业生产的电缆。2007年，某一供电部门从吉林金城电缆厂购进电缆数千米用于供电线路中，经网上查询，吉林金城电缆厂没有工业产品生产许可证，那么，供电部门就是在违法使用电缆。而供电部门购进了多少电缆？什么时间购进的？要取得这些证据，我们就得查供电部门的原材料—电缆账的借方，调出记账凭证：

借：原材料—电缆

借：应缴税费—进项税

贷：银行存款

或贷：应付账款—吉林金城电缆厂

对这个记账凭证后面的原始凭证购货发票进行复制，拿复印件到吉林金城电缆厂调查，对于供电部门是电缆的购货方，对于吉林金城电缆厂是电缆的销售方，在销售电缆时，就要做这样的记账凭证：

借；银行存款

或借：应收账款—某供电部门

贷；主营业务收入—电缆

贷：应缴税费—销项税

根据我们所分析的记账凭证，我们要了解供电部门购电缆的情况，在吉林金城电缆厂就得查主营业务收入—电缆账的贷方，通过查这本账的贷方，不仅查清了我们正在调查的供电部门购买无生产许可证电缆的情况，而且还查出来了还有三个供电部门购买了此电缆，我们通过查账，一个案件又查出了三个案件，那么，我们根据《中华人民共和国工业产品许可证管理条例》第48条对每个供电部门都进行了处罚，供电部门不但对工商的处罚非常信服，而且还邀请我们执法人员到单位进行工商法规宣传。

二、其他业务收入的查账方法与监管。

其他业务收入账与企业超范围经营或需要行政前置许可而无许可的违法经营行为是紧密相连的，其他业务收入账对我们工商部门查办案件是一个非常重要的账簿。

［案例］:新兴燃料油供应公司。经营范围：船舶燃料油供应。2004年，接到举报，该公司擅自从事成品油仓储业务。我们想该公司的主营业务是从事船舶燃料油供应的，销售船舶燃料油的收入应记入主营业务收入账的贷方，那么，除燃料油销售而从事成品油仓储业务所获得的收入就应记入到其他业务收入账的贷方，我们查账就要查其他业务收入账的贷方，通过查该账的贷方调出30多张如下记账凭证：

借：现金

贷：其他业务收入

将30多张的上述记账凭证的其他业务收入数进行统计，查实25万元的油品仓储收入，减去3%的营业，违法所得24.25万元，按《无照经营查处取缔办法》没收违法所得，可并处罚款。

第五节费用账的查账方法与监管

一、管理费用的查账方法与监管。

企业为了获得某项交易机会或取得某种竞争优势，而给对方报销费用或用一些虚假票据套取现金用于商业贿赂，这些行为与管理费用账联系较多。

[案例]：某道桥有限公司为获得高速公路某段建设工程，而向高速公路管理局支付20万元现金，就是通过查管理费用账的借方调出记账凭证：

借：管理费用 20万元

贷：现金 20万元

根据查出的此记账凭证再做询问笔录，调查此款的去向及目的，从而确定构成商业贿赂行为的相关证据。

二、销售费用的查账方法与监管。

如果企业对产品或商品等作虚假宣传，根据《广告法》处广告费1倍以上3倍以下罚款或根据《反不正当竞争法》进行处罚，那么，就要确定广告费用金额，这就需要查销售费用账的借方，调出记账凭证：

借：销售费用—广告费

贷：银行存款等相关会计科目

通过调取以上记账凭证，而查实广告费用的金额。

第六节结转销售成本的查账方法与监管。

企业将已销售出去的产品，在期末(月末)要结转产品销售成本，在结转产品销售成本时所依据的原始凭证是产品出库单，在产品出库单上都详细记录着被出库的产品所存放的库号、架位等内容，我们就用第18、21笔经济业务原理分析案件。

[案例]：2002年，某粮库擅自将陈化粮销售到口粮市场，违反了陈化粮处理的规定。此案，我们首先要查主营业务收入账的贷方(18笔经济业务原理)，以确定某一时期销售到口粮市场的销售数量，比如为5,000吨，那么在这5,000吨中是否有陈化粮？我们就要查主营业务成本账的借方(21笔经济业务原理)，调出记账凭证：

借；主营业务成本

贷；库存商品

在记账凭证后面的原始凭证出库单进行核对5,000吨中是否有陈化粮所在的库号，如果有，那就是将陈化粮销售到口粮市场了。

第七节查账计算违法所得

一、违法所得计算公式：

违法所得=销售收入-购进价格-税金

二、查账计算违法所得。恒星公司擅自从事了柴油的经营活动，构成无照经营行为，对此，我们想，恒星公司销售柴油获得收入应做记账凭证：

借：银行存款

贷：其他业务收入

贷：应缴税费—销项税

根据分析的记账凭证，我们就应调取其他业务收入账查贷方，经查账，调出第16号记账凭证得知：

含税收入= 50吨×3，500元/吨+50吨×3，800元/吨/=365，000元

销项税=53，034元

100吨柴油的购进成本是多少？那么，在购进100吨柴油时就应根据购进柴油发票做记账凭证：

借：原材料—柴油

借：应缴税费—进项税

贷：银行存款

根据所分析的记账凭证，我们就应调取原材料—柴油账查借方，经查账调出15号记账凭证得知：

柴油含税购入价=100吨×2，000元/吨=200，000元

进 项 税 =29，060元

增值税=销项税-进项税=53，034元-29，060元=23，974元

城市维护建设税=上交的增值税×7%=23,974×7%=1,679元

违法所得=收入-购进价-税金=365，000-200，000-23，974-1，679

=139，347元

第八节工商年检会计报表的审查与监管

会计报表是反映企业经营状况的主要财务资料，也是企业参加工商年检必须提供的会计资料。会计报表的真实与否直接反映企业经营状况的真实与否，因此企业在参加工商年检时，必须提供真实的会计报表，否则，按法律、法规应予以处罚。

一、对资产负债表的审查。

资产负债表是根据会计平衡公式：资产=负债+使用者权益编制的，所以资产负债表的左右两边必须是平衡的，资产负债表上的数字都是来源于企业总账各个会计科目的余额，在资产负债表中的货币资金栏=企业财务账的现金账的余额+企业财务账的银行存款账余额，在资产负债表中的存货栏=企业财务账的原材料账的余额+企业财务账的库存商品账余额+生产成本账余额，资产负债表的其他各栏按企业总账各个会计科目余额直接填写，（如恒星公司的资产负债表的各栏数与总账的各个会计科目余额核对是一致的）因此，我们在企业参加工商年检时，就按此原理进行审查资产负债表是否真实。

二、对利润表的审查。

在利润会计报表中的营业收入栏数就是企业总账的各个收入账的贷方额合计数。在报表的以下各栏数是企业总账的各个费用账的借方数，（如恒星公司的利润表与总账进行核对后是一致的）因此，我们在企业参加工商年检时，就按此原理进行审查利润表。

三、总账与各个分类账的审核。

总账上的每个账户的借方数、贷方数、余额数都要与各个分类账的借方数、贷方数、余额数相等，即为账账相符。