新准则系列讲解之《股份支付》准则讲解与实务操作(8)

借：应付职工薪酬——股份支付                            87500

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五、条款和条件的修改
通常情况下，股份支付协议生效后，不应对其条款和条件随意修改。但在某些情况下，可能需要修改授予权益工具的股份支付协议中的条款和条件。例如，股票除权、除息或其他原因需要调整行权价格或股票期权数量。此外，为了得到更佳的激励效果，有关法规也允许企业依据股份支付协议的规定，调整行权价格或股票期权数量。但应当由董事会做出决议并经股东大会审议批准，或者由股东大会授权董事会决定。《上市公司股权激励管理办法(试行)》对此做出了严格的限定，必须按照批准股份支付计划的原则和方式进行调整。请记住天津财税 网http://www.bhkjw.com

在会计上，无论已授予的权益工具的条款和条件如何修改，甚至取消权益工具的授予或结算该权益工具，企业都应至少确认按照所授予的权益工具在授予日的公允价值来计量获取的相应的服务，除非因不能满足权益工具的可行权条件（除市场条件外）而无法可行权。

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（一）条款和条件的有利修改 请记住天津财税 网http://www.bhkjw.com

企业应当分别以下情况，确认导致股份支付公允价值总额升高以及其他对职工有利的修改的影响： 本文转自百 行会 计网,转载请注明出处

1.如果修改增加了所授予的权益工具的公允价值，企业应按照权益工具公允价值的增加相应地确认取得服务的增加。权益工具公允价值的增加是指，修改前后的权益工具在修改日的公允价值之间的差额。百行会计网http://www.bhkjw.com

如果修改发生在等待期内，在确认修改日至修改后的可行权日之间取得服务的公允价值时，应当既包括在剩余原等待期内以原权益工具授予日公允价值为基础确定的服务金额，也包括权益工具公允价值的增加。如果修改发生在可行权日之后，企业应当立即确认权益工具公允价值的增加。如果股份支付协议要求职工只有先完成更长期间的服务才能取得修改后的权益工具，则企业应在整个等待期内确认权益工具公允价值的增加。 百行会计网欢迎您

2.如果修改增加了所授予的权益工具的数量，企业应将增加的权益工具的公允价值相应地确认为取得服务的增加。 文章来源: http://www.tjcsw.com天津财税 网

如果修改发生在等待期内，在确认修改日至增加的权益工具可行权日之间取得服务的公允价值时，应当既包括在剩余原等待期内以原权益工具授予日公允价值为基础确定的服务金额，也包括权益工具公允价值的增加。文章来源:http://tjcsw.com天 津 财 税 信息网

3.如果企业按照有利于职工的方式修改可行权条件，如缩短等待期、变更或取消业绩条件（而非市场条件），企业在处理可行权条件时，应当考虑修改后的可行权条件。

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（二）条款和条件的不利修改 文章来源: http://www.tjcsw.com 天津 财税信息网

如果企业以减少股份支付公允价值总额的方式或其他不利于职工的方式修改）条款和条件，企业仍应继续对取得的服务进行会计处理，如同该变更从未发生，除非企业取消了部分或全部已授予的权益工具。具体包括如下几种情况： 本文来自百行会计网&www.bhkjw.com

1.如果修改减少了所授予的权益工具的公允价值，企业应当继续以权益工具在授予日的公允价值为基础，确认取得服务的金额，而不应考虑权益工具公允价值的减少。 百行会计网-会计专家http://www.bhkjw.com

    2.如果修改减少了授予的权益工具的数量，企业应当将减少部分作为已授予的权益工具的取消来进行处理。百行会计网http://www.bhkjw.com

    3.如果企业以不利于职工的方式修改了可行权条件，如延长等待期、增加或变更业绩条件（而非市场条件），企业在处理可行权条件时，不应当考虑修改后的可行权条件。

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(三)取消或结算 文章来源: http://tjcsw.com天津财税网

如果企业在等待期内取消了所授予的权益工具或结算了所授予的权益工具（因未满足可行权条件而被取消的除外），企业应当： 全文来自百行会计网,欢迎转载!

1.将取消或结算作为加速可行权处理，立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额。请记住天津财 税信息 网#http://bhkjw.com

2.在取消或结算时支付给职工的所有款项均应作为权益的回购处理，回购支付的金额高于该权益工具在回购日公允价值的部分，计入当期费用。 文章来源:百行会计网 www.bhkjw.com

3.如果向职工授予新的权益工具，并在新权益工具授予日认定所授予的新权益工具是用于替代被取消的权益工具的，企业应以处理原权益工具条款和条件修改相同的方式，对所授予的替代权益工具进行处理。权益工具公允价值的增加是指，在替代权益工具的授予日，替代权益工具公允价值与被取消的权益工具净公允价值之间的差额。被取消的权益工具净公允价值是指，其在取消前立即计量的公允价值减去因取消原权益工具而作为权益回购支付给职工的款项，如果企业未将新授予的权益工具认定为替代权益工具，则应将其作为一项新新授予的股份支付进行处理。 http://www.tjcsw.com

企业如果购其职工已可行权的权益工具，应当借记所有者权益，回购支付的金额高于该权益工具在回购日公允价值的部分，计入当期费用。 文章来源: http://tjcsw.com天津财税网

第三节 新旧比较与衔接
一、新旧比较
我国原企业会计制度没有对股份支付交易做出专门规定。新准则系统地规范了股份支付的概念、确认、计量和相关信息的披露。 百行会计WWW.bhkjw.COM 网 欢迎转载

    （一）规范了股份支付的确认和计量及相关信息的披露 tjcsw.com财税专家-天津财税网

    新准则全面完整地规范了股份支付的概念、分类、确认、计量和相关信息的披露。

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    （二）明确了股份支付应当纳入表内按公允价值计量，并确认为成本费用 copyright tjcsw.com天 津 财 税 网

    实务中对存在的股份支付交易，没有在财务报表内予以确认和计量而是表外披露。新准则明确了股份支付应纳入财务报表进行确认和计量，并规定授予职工的权益工具采用公允价值计量，计入成本费用和相关的权益或负债。

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    （三）确认了对职工的股份支付构成人工成本的组成部分

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    新准则规定，企业授予职工的权益结算的股份支付和现金结算的股份支付，都构成企业人工成本的一部分。

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二、新旧衔接
企业应当根据《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》的规定，对于在首次执行日可行权日之前可行权的股份支付，不应追溯调整。

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