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分支机构雇员的个税该在何地缴纳

时间：2011-01-07 来源：自创稿件作者：刘克勇江苏省阜宁县地税局

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案例

某外资企业的总机构设在A市，分支机构设在E地，分支机构的雇员在E地缴纳个人所得税，并购买了各种社会统筹保险。最近，A地地方税务机关要求该企业代缴其分支机构雇员的个人所得税，理由是分支机构的经费是由总机构拨付的，并且分支机构到目前为止还没有任何收入。

法理分析

解决本案例涉税问题的关键，是确定个人所得税纳税义务发生地。笔者认为，该企业E地分支机构员工的个人所得税应该在E地缴纳，理由如下：

首先，《中华人民共和国个人所得税法》第八条规定：“个人所得税以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人”。这一条款包含以下两个关键点：一是个人所得税扣缴义务的发生前提是支付了个人所得，通俗地讲就是给雇员支付了工资；二是扣缴义务人所在地的地方税务机关是个人所得税的征管机关。就本案而言，分支机构雇员的工资所得是由分支机构发放的，很明显分支机构才是其雇员个人所得税的扣缴义务人，自然E地的地方税务机关就成为该企业员工个人所得税的征管机关。至于企业向分支机构拨付经费，只能说明分支机构雇员的所得由企业垫付资金，并不等于支付，不存在代扣代缴个人所得税的问题。将拨付经费等同于支付所得，并以此要求企业代扣代缴分支机构雇员的个人所得税，无论从经济活动本身分析，还是从税收法规的角度分析，都难以让人信服。

其次，个人所得税属于地方税种，应该更加体现属地征管的原则。个人所得税的税基是个人所得，通常表现为劳务或服务收入，只有将个人所得的支付地作为纳税义务的发生地最合适，也最具操作性。理由是：其一，在一般情况下，支付地就是个人提供劳务或服务的地方，个人在提供劳务或服务过程的同时也享受当地提供的公共资源，当地政府就理所当然地通过税收参与分配其个人收益；其二，个人所得支付地的税务机关可以及时、准确掌握个人的所得数额，更便于开展相关个人所得税的征管，避免异地征管带来难于监管等问题。

政策建议

在实践中，由于政策不明确带来的类似本文案例的税企争议还有一些。

比如，在总机构缴纳个税或在分支机构缴纳个税，企业可否自由选择？有一些企业，分支机构遍布全国各地，人员的工资水平也有较大差异，如果每一个分支机构都代扣代缴员工个人所得税，会在一定程度上增加企业管理难度与管理成本。对于这类企业，在总机构所在地汇总缴纳个人所得税将是最优选择。但是，如果选择由总机构支付工资并缴纳个人所得税，可能会引起分支机构所在地税局的不满：分支机构占用了所在地的公共资源，可是员工的个人所得税却没有在当地缴纳，这极有可能影响税企关系，是很多企业不愿意看到的。

再比如，各地税收政策的执行标准存在差异，企业如何应对？由于个税是地方税种，各地在实际执行中的尺度不尽相同。例如，广东省东莞市的地税局要求分支机构的个人所得税在分支机构所在地缴纳，如果选择在总机构所在地税务机关缴纳，需向分支机构所在地税务机关递交汇总申请。东莞市地税局为此还发布了《关于东莞麦长食品有限公司及其分支机构汇总缴纳个人所得税的通知》（东地税函[2006]139号）和《关于东莞证劵有限责任公司及其分支机构汇总缴纳个人所得税证劵业务收入营业税的通知》（东地税函[2007]13号）两个文件，对此进行了明确。东莞市的这种做法，兼顾到了地方利益，也给企业提供了操作办法。但是，其他省份的纳税人看到上述文件后，如果觉得对己有利也会向其主管税务机关申请照此执行，这时问题就来了，除非国家税务总局发文明确，一个地方的地方法规其他地方是不可参照执行的，纳税人的税收待遇由此就产生了不平衡。

鉴于以上情况，笔者认为，应给予企业结合各自实际情况选择分支机构员工个人所得税缴纳地点的选择权。这样一来，企业可以根据自身的需要自由选择，既可以照顾到纳税人的切身利益，也减少了税企之间的摩擦，有利于营造和谐的税收环境。