荐：资产负债表编制方法和具体科目余额算法

（一）根据总账科目余额填列

（1）直接根据总账科目的余额填列。如“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”等项目。

（2）根据几个总账科目的余额计算填列。如“货币资金”项目。

（二）根据有关明细科目的余额计算填列。如“应付账款”项目 、“应收账款”项目。

（三）根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列。如“长期借款”项目

（四）根据总账科目与其备抵科目抵销后的净额填列。如资产负债表中的“应收票据”“应收账款”、“应收利息”“应收股利”“预付款项”“长期股权投资”“在建工程”“固定资产”“投资性房地产”“无形资产”等项目

（五）综合运用上述填列方法分析填列。如资产负债表中的“存货”项目。

四、资产负债表一些重要具体项目的填列

(1)‘货币资金”项目，反映企业库存现金、银行结算户存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款等的合计数。本项目应根据‘库存现金’，、‘银行存款’，、‘其他货币资金”科目期末余额的合计数填列。

 (2)‘应收票据”项目，反映企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。本项目应根据‘应收票据”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关应收票据计提的坏账准备期末余额后的金额填列。

(3)“应收账款”项目，反映企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。本项目应根据“应收账款”和“预收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计减去‘坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。

如“应收账款”科目所属明细科目期未有贷方余额的，应在本表“预收款项”项目内填列。

(4)“预付款项”项目，反映企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项等。本项目应根据“预付账款”和“应付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数，减去‘坏账准备”科目中有关预付款项计提的坏账准备期末余额后的金额填列。如“预付账款”科目所属各明细科目期未有贷方余额的，应在资产负债表“应付账款”项目内填列。

【例题1】某企业2008年12月31日结账后有关科目所属明细科目借贷方余额如表所示。
　　单位：元　　

科目明科

明细科目借方余额合计

明细科目贷方余额合计

应收账款

1 600 000

100 000

预付账款

800 000

60 000

应付账款

400 000

1 800 000

预收账款

600 000

1 400 000

坏账准备（应收账款）

50000

坏账准备（预付账款）

10000

　　该企业2008年12月31日资产负债表中相关项目的金额为：
　　①“应收账款”项目金额为：1 600 000＋600 000-50000＝2 150 000（元）
　　②“预付款项”项目金额为：800 000＋400 000-10000＝1 190 000（元）
　　③“应付账款”项目金额为：60 000＋1 800 000＝1 860 000（元）
　　④“预收款项”项目金额为：1 400 000＋100 000＝1 500 000（元）　　

(5)“存货”项目，反映企业期末在库、在途和在加工中的各种存货的可变现净值。本项目应根据‘材料采购＼“原材料”＼库存商品＼  “周转材料”＼“委托加工物资”\委托代销商品\‘在途物资＼“生产成本”\“发出商品”等科目的期末余额合计，减去“受托代销商品款” “存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列。材料采用计划成本核算，以及库存商品采用计划成本核算或售价核算的企业，还应当加或减材料成本差异、商品进销差价后的金额填列。

【例题2】某企业采用计划成本法核算，2008年12月31日结账后有关科目余额为：

科目

借方余额

贷方余额

材料采购

140000

原材料

2400000

周转材料

1800000

库存商品

1600000

生产成本

600000

材料成本差异

120000

存货跌价准备

210000

“存货”项目的金额＝140000+2400000+1800000+1600000+600000－120000－210000

＝6210000元

(6)“固定资产”项目，反映企业各种固定资产原价减去累计折旧和累计减值准备后的净额。本项目应根据“固定资产”科目的期末余额，减去“累计折旧”和  “固定资产减值准备”科目期末余额后的金额填列。

【例题3】某企业2008年12月31日结账后的“固定资产”科目余额为1000000元，“累计折旧”科目余额为90000元，“固定资产减值准备”科目余额为200000元，则资产负债表中“固定资产”项目金额为（   ）

解答：

固定资产项目金额＝1000000-90000-200000＝710000元

(7) “无形资产”项目，反映企业持有的无形资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。本项目应根据“无形资产”的期末余额，减去“累计摊销”和“无形资产减值准备”科目期末余额后的金额填列。

(8)“开发支出”项目，反映企业开发无形资产过程中能够资本化形成无形资产成本的支出部分。本项目应当根据  ‘研发支出”科目中所属的‘资本化支出”明细科目期末余额填列。

2．负债项目的填列说明

(1)“应付账款”项目，反映企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项。本项目应根据“应付账款”和“预付账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列；如“应付账款”科目所属明细科目期未有借方余额的，应在资产负债表“预付款项”项目内填列。

(2)“预收款项”项目，反映企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。本项目应根据“预收账款”和“应收账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列。如“预收账款”科目所属各明细科目期末有借方余额，应在资产负债表“应收账款”项目内填列。

(3)“应交税费”项目，反映企业按照税法规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维扩建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。企业代扣代交的个人所得税，也通过本项目列示。企业所交纳的税金不需要预计应交数的，如印花税、耕地占用税等，不在本项目列示。本项目应根据  “应交税费”科目的期末贷方余额填列；如“应交税费”科目期末为借方余额，应以“—”号填列。

(4)“长期借款”项目，反映企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上(不含一年)的各项借款。本项目应根据“长期借款”科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在一年内到期、且企业不能自主的将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列。

非流动负债各项目中将于一年内  (含一年)到期的非流动负债，应在  “一年内到期的非流动负债”项目内单独反映。

【例题4：2008年综合题】甲有限责任公司（简称甲公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%.原材料等存货按实际成本进行日常核算。2007年1月1日有关账户余额如表所示：

金额单位：万元

科目名称

借方余额

贷方余额

银行存款

450

应收票据

32

应收账款

300

原材料

350

库存商品

300

低值易耗品

100

生产成本—A产品

110

长期股权投资---丁公司

550

坏账准备

30

存货跌价准备

76

长期股权投资减值准备

0

2007年甲公司发生的交易或事项如下：

（1）收到已作为坏账核销的应收乙公司账款50万元并存入银行。

（2）收到丙公司作为资本投入的原材料并验收入库。投资合同约定该批原材料价值840万元（不含允许抵扣的增值税进项税额142.8万元），丙公司已开具增值税专用发票。假设合同约定的价值与公允价值相等，未发生资本溢价。

（3）行政管理部门领用低值易耗品一批，实际成本2万元，采用一次转销法进行摊销。

（4）因某公司破产，应收该公司账款80万元不能收回，经批准确认为坏账并予以核销。

（5）因自然灾害毁损原材料一批，其实际成本100万元，应负担的增值税进项税额17万元。该毁损材料未计提存货跌价准备，尚未经有关部门批准处理。

（6）甲公司采用权益法核算对丁公司的长期股权投资，其投资占丁公司有表决权股份的20%.丁公司宣告分派2006年度现金股利1 000万元。

（7）收到丁公司发放的2006年度现金股利并存入银行。

（8）丁公司2007年度实现净利润1 500万元，甲公司确认实现的投资收益。

（9）将持有的面值为32万元的未到期、不带息银行承兑汇票背书转让，取得一批材料并验收入库，增值税专用发票上注明的价款为30万元，增值税进项税额为5.1万元。其余款项以银行存款支付。

（10）年末，甲公司经减值测试，确认对丁公司的长期股权投资可收回金额为560万元；存货的可变现净值为1 800万元；决定按年末应收账款余额的10%计提坏账准备。

假定除上述资料外，不考虑其他因素。

要求：

（1）编制甲公司上述（1）至（9）项交易或事项的会计分录。

（2）计提甲公司长期股权投资减值准备并编制会计分录。

（3）计算甲公司存货应计提或转回的存货跌价准备并编制会计分录。

（4）计算甲公司应收账款应计提或转回的坏账准备并编制会计分录。

（5）计算甲公司2007年年末资产负债表中下列项目的期末数；

①货币资金；②存货；③应收账款；④长期股权投资。

（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称，答案中的金额单位用万元表示）

参考答案：

（1）           ①

借：银行存款　50
贷：坏账准备 50

或者：

借：银行存款　50
贷：应收账款　50

借：应收账款　50

贷：坏账准备　50

②

借：原材料　                            840
应交税费——应交增值税（进项税额）　142.8
贷：实收资本　                           982.8

③借：管理费用　    2
贷：周转材料---低值易耗品　   2

④借：坏账准备　80
 贷：应收账款　80

⑤借：待处理财产损溢               117
贷：原材料　                             100
    应交税费——应交增值税（进项税额转出）17

⑥借：应收股利　             200
贷：长期股权投资——损益调整　  200

⑦

借：银行存款　200
贷：应收股利　200

⑧借：长期股权投资——损益调整　300
          贷；投资收益　                 300

⑨借：原材料　                           30
          应交税费——应交增值税（进项税额）5.1
          贷：应收票据　                          32
          银行存款                          　3.1

（2）

计提减值前长期股权投资的账面余额＝550－200＋300＝650（万元）

应该计提的减值金额＝650－560＝90（万元）

借：资产减值损失　90
贷：长期股权投资减值准备　90

（3）存货的账面余额＝（350＋300＋100＋110）＋840－2－100＋30＝1628（万元），期末存货的可变现净值为1800万元，应将原已计提的存货跌价准备的金额全部转回的。

借：存货跌价准备   　76
贷：资产减值损失　   76

（4）计提减值前应收账款的账面余额＝300－80＝220（万元）

坏账准备期末贷方余额＝30+50-80=0

当期应该计提的坏账准备的金额＝220×10%-0=22（万元）

借：资产减值损失　22
贷：坏账准备22

（5）

①货币资金＝450＋50＋200－3.1＝696.9（万元）

②存货＝（350＋300＋100＋110）＋840－2－100＋30－76+76＝1628（万元）

③应收账款＝300－80－22＝198（万元）