铜陵天润嘉城户型图:会计核算工作透析

    走访过上百家企业，会计核算工作做得很好的企业不多，或多或少的会出现问题？原因何在呢？许多企业家都想要我去帮他们做五大控管体系，可是由于最基础的会计核算工作都没做好，很多工作无法进行。

一、企业家们不重视的现象。

   最坏的现象：很多企业家还习惯于拍脑袋决策问题，只要会计核算人员可以每月按时报税，税局不找他的麻烦就OK。

  一般的现象：自己不懂看财务数据，所以对会计核算是否准确不关心，企业可以正常运转就行了。

  好的现象：由于市场的竞争，重视会计核算工作，但多次向财务部要数据，都觉得他提供的数据不准确，所以习惯参考业务部的数据，也很想做好会计核算工作，但没有方法，年终找会计师事务所来审计一下，负责的会计师事务会帮企业找出原因，但并没有提出怎么整改的方案，最终也没解决问题；还有的企业家因为自己太过于自信（学历高、参加过几次财务方面的培训和看过几本财务方面的书，认为自己很专业了，）乱指挥财务专业人员做账，财务工作人员也听之随之。

  最好的现象：企业家非常重视会计核算工作，企业内部不仅设了内部审计专员，还年终请会计师事务所来审计，但会计核算工作还是做得不理想，一直在寻找原因。

二、企业家们该如何重视会计核算工作：

1、请专业知识过硬，职业道德良好，认真负责的专业人士担任总会计师或会计部经理；

2、企业设审计部。下设内部审计专员，要求对每个月的帐的每一笔业务进行审计，找出问题，提出解决的方案，并落实到位（这点非常重要，审计工作时常不能使大家正确对待，多少会计人员都认为审计部是一个找会计部麻烦的部门，就像人们讨厌公路上的交通警察执法一样，其实当人们的车都堵在公路上无法行走时就想起了无私奉献的交通警察），所以企业家们要时时支持审计人员的工作，当然审计人员也要认真、正确、讲原则地好好执法，这样才能做好本职工作，千万不要做一个和事佬，这种工作方式不值得别人尊重！

3、多做宣传，使企业的中高层重视会计核算工作，配合工作。虽然会计核算是为管理者服务的，但如果管理者自己不遵守企业的财务制度或财务流程的话，会计人员所取的第一手资料不真实、时间后滞、有错误等等，都会导致会计核算不准确，故企业的中高层必须支持会计人员的工作（我曾多次听到企业的中高层在我的面前骂会计人员，觉得会计核算工作做不好，都因为他们不专业造成的，但最后经我调查，都是他们自己的责任，以官压人，不按流程走，使会计人员的第一手资料不准确，所以核算出来的结果就更加不准确了），因而必须相互理解，同心同德把工作做好，所以就要多做宣传、培训。

4、外请财务顾问，扶持企业（A、财务顾问非常专业；B、财务顾问人际关系网络好，会给企业带来各种社会资源；C、财务顾问做为第三方，会站在公正的角度说话，大家比较信任，可以协调好各种关系，解决矛盾；D、财务顾问知识渊博，会不断的给财务人员带新知识。提高财务人员的专业水平；E、财务顾问会时时监督财务人员的工作，即时有效的解决各种问题）。人们常常说：“有什么样的家长，就会有什么样的孩子”。所以说，会计核算工作没做好，大部份原因都是企业家自身的原因。

会计核算的原则

为加强公司的会计核算，根据《中华人民共和国会计法》、《企业会计准则》和《企业会计制度》制定如下具体核算方法：

一、公司会计核算必须符合《中华人民共和国会计法》、《企业会计准则》和《企业会计制度》的要求。

二、公司会计年度为公历年1月1日起12月31日至。

三、公司会计核算以人民币为记账本位币。

四、公司采用借贷复式记账法。

五、公司会计核算以实际发生的经济业务为依据，如实反映财务状况和经营成果，

六、公司的记账基础是以权责发生制为基础，收入与其相关的成本、费用应当相互配比。

七、公司有记账原则是以历史成本法为计价原则。

八、公司的存货核算方法是以存货取得的实际成本核算，存货的发出按加权平均法。

九、公司的固定资产计价和折旧方法：固定资产的标准是单位价值在2000元以上且使用期超过1年的房屋、建筑物、机器设备、运输工具等，单位价值在2000元以上且使用期限超过2年的，不属于生产、经营主要设备的物品；固定资产按实际成本计价，其折旧方法采用直线法，并根据各类固定资产使用年限和预计残值确定分类，折旧率如下：

固定资产类别   折旧年限    残值率（%）          年折旧率（%）       

房屋建筑物       20年            5                 4.75

生产设备        10年             5                 9.5

运输设备         5年             5                 19

电子设备         5年             5                 19

其他设备         5年             5                 19

十、公司的长期待摊费用按实际收益期进行摊销。

十一、公司收入确认的原则：

当下列条件同时满足时，确认产品销售收入实现：

1、公司已将产品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；

2、公司既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出产品实施控制；

3、与交易相关的经济利益能够流入公司

货币资金：公司的货币资金通过“现金”“银行存款”“其他货币资金”科目来核算。

1.“现金”科目核算公司的库存现金。应设置“现金日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符。

现金等价物的确定标准为：期限短、流动性强、易于转换为已知金额，价值风险变动很小的投资。

2.“银行存款”科目核算公司存入银行的各种存款。公司如有存入其他金融机构的存款，也在本科目核算。应按开户银行和其他金融机构、存款种类等，分别设置“银行存款日记账”。

3. “其他货币资金”科目核算公司的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款等各种其他货币资金。本科目应设置“外埠存款”、“银行汇票”、“银行本票”、“信用卡”、“信用证保证金”等明细科目，并按外埠存款的开户银行，银行汇票或本票、信用证的收款单位等设置明细账。公司应在“信用卡”明细科目中按开出信用卡的银行和信用卡种类设置明细账。

4．将现金存入银行，根据银行退回的进账单第一联账务处理：

借：银行存款—某某银行某某账户

    贷：现金

5．从银行提取现金的账务处理：

借：现金

 贷：银行存款—某某银行某某账户

6．以现金支付各种报销费用的账务处理：

借：管理费用/营业费用等费用账户

     贷：现金

7、公司因其他原因收到现金的账务处理：

借：现金

    贷：其他应收款/其他应交款/营业外收入等科目

8．每日终了结算现金收支、财产清查等发现的有待查明原因的现金短缺时的账务处理：

借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢

    贷：现金

9．如发现的短缺，属于由责任人赔偿的部分的账务处理：

借：其他应收款—应收现金短缺（某某个人）/现金

     贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢

10．每日终了结算现金收支、财产清查等发现的有待查明原因的现金溢余时的账务处理：

借：现金

    贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢

11．如现金溢余，是应补支给某个的或无法查明原因的现金溢余的账务处理：

借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢

  贷：其他应付款—应付现金溢余（某某个人）/营业个收入—现金溢余

12．办理商业承兑汇票或银行承兑汇票时的账务处理：

借：其他货币资金—商业承兑汇票

                —银行承兑汇票

  贷：银行存款—某某银行某某账户

对外投资的核算方法

1．公司拥有的各种能够随时变现并且持有时间不超过1年的投资归为短期投资；反之为长期投资，长期投资又可分为长期债权投资和长期股权投资。

2．公司的短期投资通过“短期投资”科目进行核算，“短期投资”科目应按短期投资的种类设置明细账。

短期投资按取得时的实际成本（即实际支付的价款扣除已宣告发放的现金股利或利息）计价。

短期投资的现金股利或利息，应于实际收到时冲减投资的账面价值，但收到的、已记入应收项目的现金股利和利息除外。

3．公司的长期债权投资通过“长期债权投资”科目进行核算，长期债权投资指公司购入的在一年内（不含一年）不能变现或不准备随时变现的债券和其他债权投资。公司进行债券投资支付的税金和手续费等各项费用不通过本科目核算直接记入当期财务费用，投资收益采取成本法核算。本科目设置以下两个明细科目进行核算：1.债券投资，2.其他债权投资。

公司长期债权投资按实际支付款项入账，实际支付款项中包括应计利息的，应当将这部分利息单独记账。

溢价或者折价购入的债券，其实际支付的价款与债券面值的差额，应当在债券到期前分期摊销；债券投资在存续期内的应计利息，以及出售时收回的本息与债券账面成本及尚未收回应计利息的差额，应当计入当期损益。

其他债权投资按期计算的应收利息确认为当期投资收益。

一次还本付息的债权投资，应计未收利息应于确认时增加投资的账面价值；分期付息的债权投资，应计未收利息应于确认时作为应收项目单独核算，不增加投资的账面价值。

4．公司的长期股权投资通过“长期股权投资”科目进行核算，长期股权投资指公司投出的在一年以上（不含一年）各种股权性质的投资，包括购入的股票和其他股权投资。本科目设置以下两个明细科目进行核算：1.股票投资，2.其他股权投资。

公司的长期股票投资和其他股权投资中，按实际支付的价款加经纪人的佣金计价；投资额占被投资企业有表决权资本总额20%以下，或虽占20%或20%以上，但不具有重大影响的，采用成本法核算；投资额占被投资企业有表决权资本总额20%或20%以上，或虽不足20%但有重大影响的，采用权益法核算；投资额占被投资企业有表决权资本总额超过50％（含）或者拥有公司实际控制权时，需编制合并会计报表。

公司“长期股权投资”中记录的投资额与按比例享有的被投资单位净资产的差额，在“长期股权投资—股权投资差额”科目进行核算，按10年平均摊销。

公司对外投资的资产重新估值后，估价金额与账面价值之间的差额，属于短期投资的，作为当期损益；属于长期投资的，作为递延投资损益，在投资期内逐年摊销。

5．一年内到期的长期投资，应当在流动资产下单列项目反映。

6．公司以银行存款或银行承兑汇票购入各种股票、债券、基金等作为短期投资时的账务处理：

借：短期投资—股票投资

—债券投资

—基金投资

  贷：银行存款—某某银行某某账户/其他资币资金—银行承兑汇票

7．公司收到现金股利和利息时的账务处理（取得短期投资时实际支付的价款中包含的已宣告尚未领取的股利或已到期尚未收取的利息时）：

借：银行存款—某某银行某某账户

  贷：应收股利/应收利息

8．如果收取的现金股利或利息是短期投资持有期间所赚的现金股利或利息时的账务处理：

借：银行存款—某某银行某某账户

贷：短期投资—股票投资

9．公司出售股票、债券、基金等的账务处理：

借：银行存款—某某银行某某账户

    贷：短期投资—股票投资

        贷：投资收益—股票投资收益

10．公司用银行存款购入某某企业股票的账务处理：（股权占20%以下，没有重大影响，采用成本法）

借：长期股权投资—股票投资

     贷：银行存款—某某银行某某账户

11．某企业宣告发放的股利或利润时的账务处理：

借：应收股利—某某企业

贷：投资收益—股票投资收益

12．实际收到某某企业的现金股或利润时的账务处理：

借：银行存款—某某银行某某账户

1.“应收票据”科目核算公司因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票（包括银行承兑汇票和商业承兑汇票）。

    公司应设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一应收票据的种类、号数和出票日期、票面金额、票面利率、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日期、贴现率和贴现净额，以及收款日期和收回金额、退票情况等资料，应收票据到期结清票款或退票后，应在备查簿内逐笔注销。

2.“应收股利”科目核算公司因股权投资而应收取的现金股利，公司应收其他单位的利润，也在本科目核算。本科目应按被投资单位设置明细账。

3.“应收账款”科目核算公司因销售商品、产品、提供劳务等，应向订货单位或接受劳务单位收取的款项。该科目应按不同的订货单位或接受劳务单位设置明细账。

应收账款计价采用总价法，即直接以发票价格为依据对应收账款入账。

4.“其他应收款”科目核算公司除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其它各种应收、暂付款项，包括不设“备用金”科目的公司拨出的备用金，应收的各种赔款、罚款，应向职工收取的各种垫付款项等，本科目应按其它应收款的项目分类，并按不同的债务人设置明细账。

5.公司提取的坏帐准备通过“坏帐准备”科目核算。

    坏帐损失确认标准：

 因债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后，仍不能收回的应收款项；

因债务人逾期未履行偿债义务，己超过三年，仍无法收回造成的债权损失，可确认为坏帐损失。

    公司对应收账款、其他应收款进行帐龄分析，按照帐龄分析法计提坏帐准备，计入当期损益，计提标准为：

帐龄           计提比例

1年以内          0.5%

1-2年              6%

2-3年              10%

3年以上            20%；

6.“预付账款”科目核算公司按照购货合同规定预付给供应单位的款项。本科目应按供应商单位设置明细账。

7.公司因销售产品收到对方开出的商业承兑汇票或银行承兑汇票时的账务处理:

借:应收票据—商业承兑汇票

           —银行承兑汇票

   贷：主营业务收入—某某项目—某某合同—某某钢件

   贷：应交税金—应增值税—销项税额

8．公司收到应收票据抵偿应收账款时的账务处理：

借：应收票据—商业承兑汇票

            —银行承兑汇票

贷：应收账款—某某企业—某某项目

9．公司持有未到期的商业承兑汇票或银行承兑汇票向银行贴现时的账务处理：

借：银行存款—某某银行某某账户

借：财务费用—利息

贷：应收票据—商业承兑汇票

                —银行承兑汇票

10．公司持有到期并带息的商业承兑汇票或银行承兑汇票向银行贴现时的账务处理：

借：银行存款—某某银行某某账户

贷：财务费用—利息

贷：应收票据—商业承兑汇票

—银行承兑汇票

11．公司向银行办理商业承兑汇票或银行承兑汇票缴纳保证金时的账务处理：

借：其他货币资金—商业承兑汇票

—银行承兑汇票

         贷：银行存款—某某银行某某账户

12．公司收回保证金时的账务处理：

借：银行存款—某某银行某某账户

贷：其他货币资金—商业承兑汇票

—银行承兑汇票

13．公司（集团）母公司与子公司的资金往来业务，子公司调入资金给母公司的账务处理（子公司采用“其他应付款”账户；母公司采用“其他应收款账户”）：

代表母公司做账：  借：银行存款—某某银行某某账户

                    贷：其他应收款—长江公司

代表子公司做账：    借：其他应付款—长盈公司（红字做账）

                      贷：银行存款—某某银行某某账户

14．公司因业务出差或应酬借支的账务处理：

借：其他应收款—某某部门—某某个人

贷：现金

15．出差回来报销差旅费冲借支时的账务处理：

借：管理费用/营业费用

贷：其他应收款—某某部门—某某个人

16．公司提取坏账准备时的账务处理：

借：管理费用—计提坏账准备

     贷：坏账准备

17．公司经领导批准无办收回的坏账损失的账务处理：

借：坏账准备

贷：应收账款—某某企业—某某项目

贷：其他应收款—某某部门—某某个人

18．公司已转销坏账损失又收回来时的账务处理：

借：应收账款—某某企业—某某项目

借：其他应收款—某某部门—某某个人

    贷：坏账准备

借：银行存款—某某银行某某账户/现金

    贷：应收账款—某某企业—某某项目

贷：其他应收款—某某部门—某某个人

19．公司因采购原材料而预付款给供应商时的账务处理：

借：预付账款—某某企业

     贷：银行存款—某某银行某某账户

20．预付的材料入库，发票也到时的账务处理：

借：原材料—生产材料

          —安装材料

借：应交税金—应交增值税—进项税额

贷：预付账款—某某企业

存货的核算方法

存货是指公司在生产经营过程中为销售或者耗用而储存的各种资产，包括原材料、产成品、半成品、在产品以及各类材料、燃料、包装物、低值易耗品等。各种存货按取得时的实际成本核算。

公司的存货通过、“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”、“库存商品”、 “存货跌价准备”科目核算。

“原材料” 科目核算公司库存的各种原材料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、燃料等的实际成本。本科目应按原材料的保管地点（仓库）、材料的类别、品种和规格设置原材料明细账（或原材料卡片）。原材料明细账根据收料凭证和发料凭证逐笔登记。

 股东投入的原材料，按照评估并被确认的价值入账，盘盈的存货以重置价值入账，接受捐赠存货，按照该实物的发票、报关单、有关协议及同类实物的国内、国际市场价格等资料而确定的价值人帐。   

“包装物”科目核算公司库存的各种包装物的实际成本，按包装物的种类设置明细账。包装物于领用时采用一次摊销法摊销。

 “低值易耗品” 科目核算公司库存的低值易耗品的实际成本，按低值易耗品的类别、品种规格进行数量和金额的明细核算。低值易耗品于领用时采用一次摊销法摊销。

  “库存商品” 科目核算公司库存的各种商品的实际成本，包括库存的外购商品、自制商品产品、自制半成品等。公司接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，在制造和修理完成验收入库后，视同公司的产品，在本科目核算。本科目按商品种类、名称、规格设置明细账。公司采用加权平均法计算销售商品的实际成本。

  5.各种存货应定期进行清查盘点，对于发生的盘盈、盘亏以及过时、变质、毁损等需要报废的应及时进行处理，记入当期损益。

6．公司购入原材料，发票未到的账务处理（材料入库时做此分录，每月10日前用红字冲上月未到发票的分录）：

借：原材料—生产材料

          —安装材料

借：应交税金-应交增值税—进项税额（其他应收款—待扣进项税）

     贷：应村账款—某某供应商

7．以现金购入小量原材料,发票已到的账务处理:

借：原材料—生产材料

          —安装材料

借：应交税金-应交增值税—进项税额

     贷:现金

8.公司以银行存款购入原材料,发票已到的账务处理:

借：原材料—生产材料

          —安装材料

借：应交税金-应交增值税—进项税额

     贷：银行存款—某某银行—某某账户

9．某企业投入公司材料一批，发票已到，材料已入库的账务处理：

借：原材料—生产材料

          —安装材料

借：应交税金-应交增值税—进项税额

     贷：实收资本—股本

10．公司生产经营领用原材料一批的账务处理：

借：生产成本—某某项目

借：制告费用—某某项目

借：工程施工—某某项目

     贷：原材料—生产材料

               —安装材料

11．公司以银行存款购入低值易耗品、包装物一批，已入库，发票已到的账务处理：

借：低值易耗品—某某类

借：包装物—某某类

借：应交税金-应交增值税—进项税额

     贷：银行存款—某某银行—某某账户

因低值易耗品、包装物都采用一次性摊销法，领用时一次推销完，低值易耗品领用后可重复使用的，用“低值易耗品”备查簿对借用、还回的低值易耗品进行登记。

借：生产成本—某某项目

借：制告费用—某某项目

   贷：低值易耗品—某某类

12．公司盘盈一批原材料、低值易耗品的账务处理：

借：原材料—生产材料

          —安装材料

借：低值易耗品—某某类

贷：待处理财务产损益—待处理流动资产损益

13．公司对盘盈的原材料、低值易耗品进行处理，冲减当期的损益的账务处理：

借：待处理财务产损溢—待处理流动资产损溢

贷：管理费用

14．公司盘亏一批原材料、低值易耗品的账务处理：

借：待处理财务产损溢—待处理流动资产损溢

     贷：原材料—生产材料

          —安装材料

贷：低值易耗品—某某类

15．对公司盘亏的原材料查明原因，有点是由于保管人员未尽好保管的职责造成的，有点是因为自然灾害引起的，有的查不出原因，经公司领导批准处理的账务处理：

借：其他应收款—某某部门—某某个人

借：营业外支出—非常损失

借：管理费用

     贷：待处理财务产损溢—待处理流动资产损溢

16．公司某某项目完工时，结转制造费用（按当月领用的主材的吨位数分摊制造费用）的账务处理：

借：生产成本—某某项目

    贷：制造费用—水费、电费、工资、折旧等

17．公司某某项目的产品已完工验收入库的账务处理：

借：库存商品—某某项目—某某构件

1．公司设置 “待摊费用”科目，核算公司已经支出但应由本期和以后各期分别负担的分摊期在一年以内（包括一年）的各项费用，如低值易耗品摊销、预付保险费、固定资产修理费用，以及一次购买印花税票和一次交纳印花税税额较大需分摊的数额。

开办费、超过一年以上摊销的固定资产修理支出和租入固定资产改良支出以及摊销期限在一年以上的其他费用，应在“长期待摊费用”科目核算，不在本科目核算。

本科目应按费用种类设置明细账。

2.待摊费用按受益期限分期摊销，分摊时一定要有附件写明是分摊哪一笔什么费用和作为几年几个月分摊的期间，例如：1200/6=200（元）

3．公司交一年的印花税、一年内的固定资产修理费用时的账务处理：

借：待摊费用—分摊印花税

借：待摊费用—固定资产修理费

贷：银行存款—某某银行—某某账户

4．公司分摊待摊费用时的账务处理：

借：管理费用—分摊印花税

借：制造费用—固定资产修理费

贷：待摊费用—分摊印花税

贷：待摊费用—固定资产修理费

5．公司支付一年以上的固定资产修理费的摊销的账务处理：

借：长期待摊费用—固定资产修理费

  贷：银行存款—某某银行—某某账户

6．公司分摊长期待摊费用时的账务处理：

借：制造费用—固定资产修理费

借：管理费用—固定资产修理费

1、公司通过“固定资产”、“累计折旧”、“工程物资”、“在建工程”、“固定资产清理”等科目来进行固定资产的核算。

2、“固定资产”科目核算公司固定资产的原值。

    公司的使用期限超过一年的房屋、建筑物、生产机器设备、电子设备、运输工具以及其他与生产经营有关的主要设备器具工具等列作固定资产。不属于生产经营主要设备的物品单位价值在2,000元以上，并且使用期限超过2年的，也应当作为固定资产。公司设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”，按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进行明细核算。

    公司的固定资产应当按照下列规定，确定其原价，登记入账：

   （1）购入的固定资产应按实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、交纳的有关税金等记账。

   （2）自行建造的固定资产，按在建造过程中实际发生的全部支出记账。

   （3）投资者投入的固定资产，按评估确认的原价记账。

   （4）融资租入的固定资产，按租赁协议确定的设备价款、发生的运输费、途中保险费、安装调试费等支出记账。

   （5）在原有固定资产的基础上进行改建、扩建的，按原固定资产的价值，加上由于改建、扩建而发生的支出，减改建、扩建过程中发生的变价收入记账。

   （6）盘盈的固定资产，按公允价值记账。

   （7）接受捐赠的固定资产，按同类资产的市场价格，或根据所提供的有关凭据记账。接受捐赠固定资产时发生的各项费用应当计入固定资产价值。

用借款购建固定资产，其发生的借款费用，在固定资产交付使用前，计入所购建固定资产的成本。如固定资产的购建发生非正常中断时间较长的，其中断期间发生的借款费用，不计入所购建固定资产的成本，应将其计入当期损益，直到购建重新开始，但如中断是使购建的固定资产达到可使用状态所必需的程序，则中断期间所发生的借款费用，仍应计入所购建固定资产的成本。

已投入使用但尚未办理移交手续的固定资产，可先按估计价值记帐，待确定实际价值后，再行调整。

已经入账的固定资产，除发生下列情况外，不得任意变动：

(1)根据国家规定对固定资产价值重新估价。

(2)增加补充设备或改良装置。

(3)将固定资产的一部分拆除。

(4)根据实际价值调整原来的暂估价值。

(5)发现原记固定资产价值有错误。

固定资产大修理可以采用待摊方法进行核算，其摊销期限与大修理周期相同。

3、公司设置“累计折旧”科目核算固定资产的折旧，本科目只进行总分类核算，不进行明细分类核算。公司一般应当按月提取折旧。固定资产提足折旧后仍继续使用的，不再提折旧，提前报废的固定资产不补提折旧，当月增减的固定资产相应在下一月份增减折旧额。

公司的固定资产按直线法折旧，采用个别折旧率。具体的固定资产分类及使用年限列示如下：

固定资产类别   折旧年限    残值率（%）     年折旧率（%）              

房屋建筑物      20年        5                 4.75

生产设备        10年        5                 9.5

运输设备         5年        5                 19

电子设备         5年        5                 19

其他设备         5年        5                 19

4、公司设置“工程物资”科目来核算公司库存的用于建造或修理本公司固定资产工程项目的各种物资的实际成本。购入的工程物资按实际成本记帐。

盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，扣除保险公司、过失人赔偿部分，工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本；工程项目已经完工的，计入营业外收支。

5、公司设置“在建工程”科目核算公司为建造或修理固定资产而进行的各项建筑和安装工程，包括固定资产新建工程、改扩建工程、大修理工程等所发生的实际支出，以及改扩建工程等转入的固定资产净值。购入不需要安装的固定资产不通过本科目核算。本科目应按工程项目设置明细账。公司自营工程所发生的有关支出，包括工程领用工程物资、工程应负担的职工工资、工程领用本公司的原材料、公司进行工程而使用本公司的商品、生产车间或经营部门为工程提供的水电、安装、修理和运输等劳务，均按实际发生额或实际成本计入该科目,包括应转出的增值税进项税和应交纳的增值税销项税，交付使用之前发生的工程借款利息和外币折合差额计入在建固定资产的成本，在建工程在交付使用前所取得的收入，冲减在建工程成本。在建工程于交付使用之时转作固定资产。在建工程发生单项或单位工程报废或毁损，扣除残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失计入继续施工的工程成本；如为非常原因造成的报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损，其净损失，在筹建期间的计入开办费，在投入生产经营后的计入营业外支出。

6、公司设置“固定资产清理”科目核算公司因出售报废和毁损等原因转入清理的固定资产净值及其在清理过程中所发生的清理费用和清理收入等。本科目应按被清理的固定资产设置明细账。

7．公司购入不需要安装的固定资产的账务处理：

借：固定资产—某某类

贷：银行存款—某某银行—某某账户

8．公司购入需要安装的固定资产的账务处理：

借：在建工程—某某工程

贷：应付账款—某某公司

9．支付固定资产安装期间的所有安装费、领用材料等的账务处理

借：在建工程—某某工程

贷：原材料—安装材料

贷：银行存款—某某银行—某某账户

10．公司购入需要安装的固定资产，安装完结，并交付使用的账务处理：

借：固定资产—某某类

贷：在建工程—某某工程

11．某企业向公司投入机器设备（公允价值低于账面价值）的账务处理：

借：固定资产—某某类

贷：实收资本

贷：累计折旧

12．某企业向公司投资的机器设备（公允价值低高账面价值）的账务处理：

借：固定资产—某某类

贷：实收资本

13．某企业捐赠机器设备给公司的账务处理：

借：固定资产—某某类（确定的入账价值）

    贷：递延税款（未来应交的所得税）

贷：资本公积（确定的入账价值减去未来应交所得税后的余额）

贷：银行存款（支付的相关税费）

14．公司固定资产折旧的账务处理（折旧率参照上表）：

借：管理费用—固定资产折旧

借：生产成本—某某项目

借：制造费用—固定资产折旧

贷：累计折旧

15．公司的某机器设备出租给某企业的账务处理：

借：固定资产—租出固定资产

贷：固定资产—未使用固定资产

16．公司出租的固定资产收取租金时的账务处理：

借：银行存款—某某银行—某某账户/其他应收款

贷：其他业务收入—固定资产出租

17．公司出租的固定资产计提折旧时的账务处理：

借：其他业务支出—固定资产出租

 贷：累计折旧

18．公司租入某企业的固定资产的支付租金时的账务处理：

借：制造费用—租入固定资产租金

     贷：银行存款—某某银行—某某账户

19．公司租入某企业的固定资产的预提大修理时的修理费时的账务处理：

借：制造费用—预提修理费

贷：预提费用

20．公司向某企业融资租入固定资产时的账务处理：

借：固定资产—融资租入固定资产

借：未确认融资费用

贷：长期应付款—应付融资租赁款

21．分摊融资费用时的账务处理：

借：财务费用—融资租入固定资产费用

     贷：未确认融资费用

22．公司融资租入的固定资产租赁期满产权转移时的账务处理：

借：固定资产—经营用固定资产—某某类

贷：固定资产—融资租入固定资产

23．公司注销机器设备一台账务处理：

（1）注销时的账务处理：

借：固定资产清理

借：累计折旧

   贷：固定资产—经营用固定资产—某某类

（2）支付清理费时的账务处理：

借：固定资产清理

贷：现金/银行存款—某某银行—某某账户/应付工资

（3）收到残值时的账务处理：

借：银行存款—某某银行—某某账户/现金

    贷：固定资产清理

（4）如果收到的残值大于清理费时的账务处理：

借：固定资产清理

贷：营业外收入—处理固定资产损溢

（5）如果收到的残值小于清理费时的账务处理：

借：营业外支出—处理固定资产损溢

贷：固定资产清理

23．公司对固定资产盘点时发现盘盈一台机器设备的账务处理：

借：固定资产—经营用固定资产

   贷：累计折旧

   贷：待处理财产损益—待处理固定资产损益

24．经公司领导批准后，作为营业外收入的账务处理：

借：待处理财产损益—待处理固定资产损溢

    贷：营业外收入—固定资产盘盈

25．公司对固定资产盘点时发现盘亏一台机器设备的账务处理：

借：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢

借：累计折旧

贷：固定资产—不需用固定资产

26．经公司领导批准后，作为营业外支出的账务处理：

借：营业外支出—固定资产盘亏

   贷：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢

27．公司自建自用工程时账务处理：

（1）购入工程物资的账务处理：

借：工程物资—专用材料

            —专用设备

       贷：银行存款—某某银行—某某账户/应付账款—某某企业

（2）此工程领用物资时的账务处理：

 借：在建工程—某某工程

     贷：工程物资—专用材料

（3）此工程领用公司产品用时的账务处理：

借：在建工程—某某工程

贷：主营业务收入—某某构件

（4）为此工程支付工资及福利费、缴纳有关的税金时的账务处理：

借：在建工程—某某工程

贷：应付工资

贷：应付福利费

贷：应交税金—某某税

（5）实际支付以上费用时的账务处理：

借：应付工资

借：应付福利费

借：应交税金—某某税

    贷：现金/银行存款—某某银行—某某账户

（6）此工程建完并交付公司使用时的账务处理：

借：固定资产—经营用固定资产—某某类

贷：在建工程—某某工程

28．已提足固定资产折旧，还在使用的固定资产的账务处理：该项固定资产若还在继续使用，不用做账务处理。 若报废，转入“固定资产清理”科目进行账务处理。

借：固定资产清理

借：累计折旧

贷：固定资产

同时，将“固定资产清理”科目余额（在借方的）转入“营业外支出”

借：营业外支出

贷：固定资产清理

固定资产清理科目余额在贷方的，转入营业外收入。

借：固定资产清理

1、公司设置“无形资产”科目核算公司的专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、著作权、土地使用权、商誉等各种无形资产的价值。本科目应按无形资产类别设置明细账。

2、公司取得的无形资产应按下列规定入账：

    股东投入的无形资产，按照投资合同的价值或协议约定的价值入账；

    购入的无形资产，按实际支付的价款（购买价、进口关税和其他税费以及直接归属于该资产的其他支出）入账；

自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用入账。

3．无形资产的摊销，首先要确定其无形资产的寿命，对使用寿命不确定的无形资产，按预计年限进行摊销；对使用寿命确定的无形资产，按其使用年限进行摊销，无形资产摊销的方法：采用直接摊销法。

4、无形资产在预计收益期限内平均摊销，具体为：

类别                摊销年限

房屋使用权          10-40年

土地使用权          30-50年

商标使用权          5-10年

其他                  5年

5．公司购入无形资产的账务处理：

借：无形资产—某某类

    贷：银行存款—某某银行—某某账户

6．某企业投入公司的无形资产的账务处理：

借：无形资产—某某类

贷：实收资本—某某企业

7．公司自行开发的无形资产的账务处理：

借：无形资产—某某类

    贷：银行存款—某某银行—某某账户

贷：生产成本—无形资产开发成本—某某项目

8．公司出售无形资产给某企业的账务处理：

借：银行存款—某某银行—某某账户

    贷：无形资产—某某类

贷：应交税金—应交营业税

贷：营业收入—某某收入（产生损益时借记“营业外支出—某某支出”）

9．公司对某无形资产在受益期间内进行摊销的账务处理：

借：管理费用—无形资产摊销

    贷：无形资产—某某类

其他资产的会计核算方法

1、公司设置“长期待摊费用—开办费”科目核算公司在筹建期内发生的费用，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产价值的借款费用。开办费从开始生产经营的当月起一次计入开始生产经营当月的损益，借记“管理费用”科目，贷记“长期待摊费用—开办费”科目。

   2、公司设置“长期待摊费用”科目核算公司已经支出，但摊销期限在一年以上（不含一年）的除开办费以外的其他的各项费用，包括固定资产修理支出、租入固定资产的改良支出以及摊销期限在一年以上的其他待摊费用、本科目按费用的种类设置明细账。

长期待摊费用在规定期限内平均摊销，具体为：

          类  别                                  摊销年限

固定资产大修理支出、租入固定资产改良支出     大修间隔期、租赁期

职工家属分房补贴                                    10年

车间等装修改造及其他                             预计受益年限

    5、公司设置“待处理财产损溢”科目核算公司在清查财产过程中查明的各种财产物资的盘盈盘亏和毁损。本科目设置以下两个明细科目：（1）待处理固定资产损溢；（2）待处理流动资产损溢。公司清查的各种财产物资的损溢，应在办理年终决算前查明原因，并报经批准处理，未能在年终决算前处理完毕的，应在会计报表附注中予以说明。

6．公司支付筹建期间的人员工资、办公费、差旅费、培训费、和其他费用的一次性记入当期损益的账务处理：

借：长期待摊费用—开办费

    贷：银行存款—某某银行—某某账户

7．记入当期损益的账务处理：

借：管理费用

贷：长期待摊费用—开办费

8．公司租入的固定资产（2年以上），租入后对此固定资产进行改良的账务处理：

借：长期待摊费用—租入固定资产改良支出

贷：原材料—某某材料

贷：应付工资

贷：应付福利费

贷：银行存款—某某银行—某某账户

9．在以上固定资产租入期间内摊销以上费用（租入固定资产改良支出

）的账务处理：

借：制造费用—长期待摊费用摊销

    贷：长期待摊费用—租入固定资产改良支出

10．公司盘盈各种原材料、库存商品、固定资产时的账务处理：

借：原材料—某某材料

借：库存商品—某某商品

借：固定资产

贷：待处理财务损溢—待处理流动资产损溢

贷：待处理财务损溢—待处理固定资产损溢

贷：累计折旧

11．公司对以上盘盈的流动资产转销的账务处理：

借：待处理财务损溢—待处理流动资产损溢

     贷：管理费用

12．公司对以上盘盈的固定资产转销的账务处理：

借：待处理财务损溢—待处理固定资产损溢

贷：营业外收入—固定资产盘盈

13．公司对盘亏各种原材料、库存商品、固定资产时的账务处理：

借：待处理财务损溢—待处理流动资产损溢

借：待处理财务损溢—待处理固定资产损溢

借：累计折旧

贷：原材料—某某材料

贷：库存商品—某某商品

贷：固定资产

14．公司对以上盘亏的流动资产转销的账务处理：

（1）由过失人赔偿的账务处理：

借：原材料—某某材料

借：库存商品—某某商品

借：应他应收款—某某部门—某某个人

贷：待处理财务损溢—待处理流动资产损溢

（2）由于非常损失（自然灾害）引由的流动资产损失的账务处理：

借：营业外支出—非常损失

贷：待处理财务损溢—待处理流动资产损溢

（3）由于管理不善造成的经营损失的账务处理：

借：管理费用

 贷：待处理财务损溢—待处理流动资产损溢

15．公司对以上盘亏的固定资产转销的账务处理：

借：营业外支出—固定资产盘亏

  1、公司设置“短期借款”科目核算公司向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。本科目应按债权人设置明细账，并按借款种类进行明细核算。

   2、公司设置“应付票据”科目核算公司购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。

   公司设置“应收票据备查簿”，详细登记每一应付票据的种类、号数、签发日期，到期日、票面金额、票面利率、合同交易号、收款人姓名或单位名称，以及付款日期和金额等资料。应付票据到期结清时，应在备查簿内逐笔注销。

   3、公司设置“应付账款”科目核算公司因购买材料、商品和劳务供应等而应付给供应单位的款项。本科目按供应单位设置明细账。

   4、公司设置“预收帐账”科目核算按照合同规定向购货单位预收的款项，本科目按购货单位设置明细账。如果期末本科目出现借方余额，反映公司应由购货单位补付的款项，应转入“应收帐账”科目。

   5、公司设置“应付工资”和“应付福利费”科目分别核算公司应付给职工的工资总额和应提取的福利费，公司设置“应付工资明细账”，按照职工类别分设帐页，按照工资的组成内容分设专栏，根据“工资单”或“工资汇总表”进行登记。

   6、公司设置“应付股利”科目核算公司经董事会或股东大会决议确定分配的现金股利。公司分配的股票股利，不通过本科目核算。

   7、公司设置“应交税金”科目核算公司应交纳的各种税金，如增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、固定资产投资方向调节税、房产税、土地使用税、车船使用税、个人所得税等，公司交纳的印花税、耕地占用税等税金。

   本科目设置下列明细科目：

   (1)应交增值税

   在该明细科目下设置“进项税额”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“减免税款”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“转出多交增值税”等专栏，并按规定进行核算。

   (2)未交增值税

            (3)应交消费税

   销售需要交纳消费税的物资以及以生产的商品换取生产资料、消费资料等应交消费税。

   (4)应交营业税

   营业税应按其营业额和规定的税率计算交纳。销售不动产，按销售额计算的营业税，记入“固定资产清理”科目。销售无形资产，按销售额计算的营业税，记入“其他业务支出”科目。

  (5)应交资源税

  (6)应交所得税

  (7)应交土地增值税

   转让的国有土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产“或“在建工程”等科目核算的，转让时应交纳的土地增值税

  (8)应交城市维护建设税

  (9)应交固定资产投资方向调节税

 (10)应交房产税

 (11)应交土地使用税

 (12)应交车船使用税

 (13)应交个人所得税

   8、公司设置“其他应交款”科目核算公司除应交税金、应付股利等以外的其他各种应交的款项，包括应交的教育费附加等。本科目应按其他应交款的种类设置明细账

   9、公司设置“其他应付款”科目核算公司应付、暂收其他单位或个人的款项，如应付租入固定资产和包装物的租金、存入保证金等。本科目应按应付和暂收等款项的类别和单位或个人设置明细账。

   10、公司设置“预提费用”科目核算公司按照规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用，如预提的租金、保险费、借款利息、固定资产修理费用等。本科目应按费用种类设置明细账

11．公司向银行借入短期贷款时的账务处理：

借：银行存款—某某银行—某某账户

    贷：短期借款—某某银行

12．根据贷款合同的贷款归还时间及归还金额，按照支票存根等原始凭证入账：

借：短期借款—某某银行

　　贷：银行存款—某某银行—某某账户

13．预提及支付短期借款利息，按照贷款合同确定的利率及计息期按期计提利息，计入当期损益：

借：财务费用——利息支出——短期贷款

　　贷：预提费用

14．依据贷款合同规定的偿还利息日期，根据银行的贷款利息计算单，支付利息：

借：财务费用

借：预提费用

　　贷：银行存款—某某银行—某某账户

14．开出、承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款、应付账款，并根据汇票存根联账务处理：

借：原材料/库存商品

借：应付账款—某某供应商

借：应交税金—应交增值税—进项税额

　　贷：应付票据

15． 公司支付银行承兑汇票手续费的账务处理：

借：财务费用（实际支付款项）

　　贷：银行存款—某某银行—某某账户

16．计提利息：根据应付票据的本金及利率，按月预提应付票据利息的账务处理：

借：财务费用

　　贷：应付票据

17．  票据到期；票据到期后支付本息，根据银行的付款通知支付本息的账务处理：

借：应付票据（应付票据账面余额）

借：财务费用（未计提的应付票据利息）

　　贷：银行存款（实际支付金额）

18．应付票据到期，无力支付票款，根据应付票据的账面余额转为应付账款核算。带息应付票据，转入“应付账款”科目核算后，不再计提利息：

借：应付票据（应付票据账面余额） 

贷：应付账款—某某供应商

19． 购入材料、商品，或接受劳务；公司购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付，根据账单、随货发票等记载的金额做如下处理：

借：原材料—生产材料 /施工材料

借：应交税金—应交增值税—进项税额

　　贷：应付账款（总价）—某某供应商

20．接受供货单位提供劳务而发生的应付未付款项，根据供货单位的发票账单等：

借：生产成本、管理费用等

　　贷：应付账款—某某供应商

21．支付应付账款；未享受现金折扣时，按总价支付应付账款，根据授权批准的付款通知、购货发票、支票存根或银行的付款通知：

借：应付账款—某某供应商

　　贷：银行存款（实际支付的款项） 

22．享受现金折扣时，按扣除现金折扣后的金额支付应付账款，现金折扣计入财务费用。据购货合同的现金折扣率计算现金折扣，根据授权批准的付款通知、购货发票、支票存根或银行的付款通知：

借：应付账款—某某供应商

　　贷：银行存款（实际支付的款项）

        财务费用（应享有的现金折扣）

23．以商业汇票抵付应付账款，经授权批准向银行申请银行汇票后，根据“银行汇票申请书存根联”或银行的付款通知：

借：应付账款—某某供应商

　　贷：应付票据

24．不用支付的应付账款，经过授权批准将无法支付的应付账款转入资本公积：

借：应付账款—某某供应商

　　贷：资本公积—其他资本公积

25．以债务重组方式偿还应付款项；以低于债务账面价值的现金清偿债务，支付的现金小于应付债务账面价值的差额，计入资本公积。依据双方签订的债务重组协议、银行支票存根等：

借：应付账款（应付债务的账面余额）—某某供应商

　　贷：银行存款（实际支付的现金）

　　　　资本公积—其他资本公积（应付债务与实际支付现金差额）

26．以短期投资非现金资产清偿债务的，按应付债务的账面价值结转的账务处理：

借：应付账款（按应付债务的账面余额）—某某供应商

借：营业外支出—债务重组损失 （短期投资的账面价值与应支付的相关税费大于应付债务账面价值的差额）

贷：短期投资（账面余额）

　 贷：银行存款、

贷：应交税金（应支付的相关税费）

贷：资本公积—其他资本公积 （短期投资的账面价值与应付债务的相关税费之和小于应付债务账面价值的差额）

27．公司以其他存货清偿债务的账务处理：

借：应付账款—某某公司（应付债务的账面余额）

借：营业个支出—债务重组损失（存货的账面价值与应付的相关税费之和大于应付债务账面价值的差额）

贷：库存商品—某某商品

贷：原材料—某某材料

贷：应交税金—应交增值税（销项税额）

贷：银行存款—某某银行—某账户（支付的相关费用）

贷：应交税金（应支付的其他相关税金）

贷：资本公积（存货的账面价值与应付的相关税费之和小于应付债务账面价值的差额）

28．以其他固定资产清偿债务的账务处理：

（1）借：固定资产清理（账面价值）

借：累计折旧

贷：固定资产—某某类固定资产

（2）发生清理费用时的账务处理：

借：固定资产清理（发生清理费用）

贷：银行存款等账户

（3）借：应付账款（应付债务的账面余额）

     借：营业外支出—债务重组损失

         贷：固定资产清理

          贷：资本公积—其他资本公积

29．以长期投资清偿债务的账务处理：

借：应付账款—某某公司（应付债务的账面余额）

借：营业个支出—债务重组损失（长期投资的账面价值与应付的相关税费之和大于应付债务账面价值的差额）

   贷：长期股权投资（账面余额）

   贷：长期债权投资（账面余额）

   贷：银行存款—某某银行—某账户（支付的相关费用）

贷：应交税金（应交的相关税金）

贷：资本公积—其他资本公积（长期投资的账面价值与应付的相关税费之和小于应付债务账面价值的差额）

30．公司以无形资产清偿债务的账务处理：

借：应付账款—某某公司

借：无形资产减值准备

借：营业个支出—债务重组损失（无形资产的账面价值与应付的相关税费之和大于应付债务账面价值的差额）

贷：无形资产（账面余额）

贷：银行存款—某某银行—某账户（支付的相关费用）

贷：应交税金（应交的相关税金）

贷：资本公积—其他资本公积（无形资产的账面价值与应付的相关税费之和小于应付债务账面价值的差额）

31．企业以债务转为资本的账处理：

借：应付账款—某某公司

   贷：实收资本（或股本）

   贷：资本公积—资本（或股本）溢价

32． 销售商品或提供服务而预收款项：根据授权批准的销售合同及预收款项的银行进账单等：

借：银行存款 —某某银行—某账户    

　　贷：预收账款—某某公司

33．发出商品或提供服务：发出商品根据销售合同规定的发货时间、发货地点、转移商品所有权及其相关的商品控制权的时间，按照销售发票、出库单等原始资料入账；提供服务的按照提供服务后开具的服务发票入账：

借：预收账款—某某公司

　　贷：主营业务收入/其他业务收入

贷：应交税金——应交增值税——销项税额

34．购货单位补货款的账务处理：

借：银行存款 —某某银行—某账户 

    贷：预收账款—某某公司

35．退回多付货款的账务处理；

借：预收账款—某某公司

   贷：银行存款 —某某银行—某账户

36．代销商品款

本科目核算公司接受代销商品的价款。公司代销国外商品的价款，也在本科目核算。

代销商品款是公司接受代销商品的价款。代销商品款按照实际发生额计量。

本科目期末借方余额，反映公司尚未销售的接受代销商品的价款。

本科目按委托公司设置二级明细科目，进行明细核算。

37． 收到受托代销商品；收到受托代销的商品应采用进价核算，根据受托代销协议，商品入库单或验收单：

借：受托代销商品          

　　贷：代销商品款（接收价）

38．售出受托代销商品；采取收取手续费方式代销时，根据受托代销协议、销售发票、出库单和运货单等：

借：银行存款/应收账款等（按售价和应收增值额）

　　贷：应交税金——应交增值税——销项税额

　　　　应付账款（应付委托公司的款项）

39．按收到的专用发票上注明的增值税额：

借：应交税金——应交增值税——进项税额

　　贷：应付账款（应付委托公司的款项）

40．同时，根据受托代销协议结转受托代销商品：

借：代销商品款（按接收价）

　　贷：受托代销商品（按接收价）

41．根据受托代销协议，计算代销手续费：

借：应付账款

　　贷：其他业务收入

42．不采取收取手续费方式代销，根据受托代销协议、销货发票等，确认收入：

借：银行存款、应收账款（实际售价和应收的增值税额）

　　贷：应交税金——应交增值税——销项税额

        主营业务收入、其他业务收入（实现的营业收入）        

43．根据出库单等，结转成本：

借：主营业务成本/其他业务支出等

　　贷：受托代销商品 （按接收价）         

借：代销商品款  （按接收价）

　　应交税金——应交增值税——进项税额(按收到的专用发票上注明的增值税额)

　  贷：应付账款（按应付委托公司的款项）

44．按支付给委托公司的代销款项：

借：应付账款

    贷：银行存款

45．工资计提及分配；月份终了，不实行工效挂钩的企业根据各部门工资结算表和工资汇总表计提工资，实行工效挂钩工资制度的公司应在公司批准的工资总额范围内计提：

借：生产成本、经营费用、管理费用、在建工程等

　　贷：应付工资——应付职工工资

46．支付职工工资；根据工资汇总表及工资签领单等：

借：应付工资——应付职工工资

　　贷：现金或银行存款等

47．代垫的房租、家属药费、个人所得税等各种款项在工资中予以扣还，根据考勤记录、工资汇总表，及工资签领单等：

借：应付工资——应付职工工资

　　贷：其他应收款

　　　　应交税金——应交个人所得税

48．支付职工的住房补贴并按规定专户存储，根据工资汇总表，及工资签领单等：

借：应付工资——应付职工工资

　　贷：银行存款

49．职工在规定期限内未领取的工资，根据各发放公司交回财务会计部门的交款凭证：

借：现金

　　贷：其他应付款

50． 工资结余的处理；对年终工资结余做如下账务处理：

借：应付工资——应付职工工资

　　贷：应付工资——工资储备

“工资储备”明细科目的年末余额可用于以下三种情况：

51．给职工发放效益等奖励性工资：

借：应付工资——工资储备

　　贷：银行存款

52． 给职工交纳补充养老保险等：

借：应付工资——工资储备

　　贷：银行存款

53． 弥补以前年度亏损：

借：应付工资——工资储备

贷：未分配利润

54．提取福利费；按照实际发放给职工的工资总额，依据规定的比例提取：

借：生产成本、营业费用、管理费用等

　　贷：应付福利费

55．支付福利费；支付的职工医药卫生费用、职工困难补助和其他福利费以及应付的医务、福利人员工资等，根据规定的报销比例及相关发票、工资汇总表等：

借：应付福利费

　　贷：现金、银行存款、应付工资

56．分配现金股利或利润；根据董事会或股东大会审议通过的股利分配方案：

借：利润分配——未分配利润

　　贷：应付股利

如资产负债表日后，股东大会最终批准的年度利润分配方案与提请批准的利润分配方案不一致的，按两者的差额，调整“利润分配——未分配利润”和“应付股利”科目。

集团所属全资子公司应在年终将可供投资者分配的利润全额上交集团公司。

57．支付现金股利或利润；经授权批准支付股利后，根据规定的发放时间、金额，支票存根、银行汇划凭证等进行如下账务处理：

借：应付股利

　　贷：现金、银行存款

58．应交增值税；取得商品，接受应税劳务的账务处理：

借：原材料/生产成本/管理费用等

　　应交税金——应交增值税——进项税额（增值税专用发票注明的税额）

　　贷：应付账款/应付票据/银行存款等（应付的金额）

59．购入的物资发生退货,作相反分录

60．接受应税劳务，根据劳务合同及取得的增值税专用发票：

借：主营业务成本、委托加工物资等

　　应交税金——应交增值税——进项税额（增值税专用发票注明的税额）

　　贷：应付账款等（应付的金额）

61．进口物资，根据报关单、完税凭证，及取得的发票账单等：

借：原材料等（进口物资应计入采购成本的金额）

　　应交税金——应交增值税——进项税额（海关提供的完税凭证注明的增值税额）

　　贷：应付账款等（按应付的金额）

62．投资转入物资，根据出资协议和取得的增值税专用发票：

借：原材料等（确定的价值）

　　应交税金——应交增值税——进项税额（增值税专用发票注明的税额）

　　贷：实收资本、股本（投资在注册资本中所占有的份额）

　　　　资本公积——资本溢价

63．物资发生非正常损失，或改变用途时，进项税额应相应转出，根据财产处置批准文件或出库单等：

借：待处理财产损溢、在建工程等

　　贷：应交税金——应交增值税——进项税额转出

64．公司将自产或委托加工的货物用于非应税项目，应视同销售物资计算增值税。根据出库单，或相关批准文件：

借：在建工程、长期股权投资等

　　贷：应交税金——应交增值税——销项税额

65．销售、使用物资或提供应税劳务；销售物资或提供应税劳务，根据经授权批准的销售发票、发运凭证或提货单等：

借：应收账款等（按实现的营业收入和按规定收取的增值税额）

　　贷：应交税金——应交增值税——销项税额（增值税专用发票注明的税额）

　　　　主营业务收入（按实现的营业收入）

66．发生的销售退回，作相反分录。

67．出口退税

实行“免、抵、退”办法的生产型公司，自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物，免征产品销售环节的增值税。

出口自产货物所耗用原材料、零部件等已承担的进项税金，可用以抵扣内销货物的应纳增值税款。

如可以抵扣的进项税额大于应纳税额而未完全抵扣，经主管出口退税的税务机关批准，可予以退税。

当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额－（当期全部进项税额－当期不予抵扣或退税的税额）－上期未抵扣完的进项税

当期不予抵扣或退税的税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×

（增值税条例规定的税率－出口货物退税率）

按规定计算的当期出口物资不予抵扣和退税的税额：

借：主营业务成本

　　贷：应交税金——应交增值税——进项税额转出

68．按规定计算的当期应予抵扣的税额：

借：应交税金——应交增值税——出口抵减内销产品应纳税额

　　贷：应交税金——应交增值税——出口退税

69．因抵扣的税额大于应纳税额而未全部抵扣，按规定应予退回的税款：

借：应收补贴款

　　贷：应交税金——应交增值税——出口退税

70．收到退回的税款：

借：银行存款

　　贷：应收补贴款

71．未实行“免、抵、退”办法的公司

当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额＋当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×征收率－当期全部进项税额

当期应退税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×退税率

在物资出口销售时，根据销货发票：

借：应收账款等（当期出口物资应收的款项）

　　应收补贴款（按规定计算的应收出口退税）

　　主营业务成本（按规定计算的不予退回的税金）      

　　贷：主营业务收入（当期出口物资实现的营业收入）

　　　　应交税金——应交增值税——销项税额（按规定计算的增值税）

72．收到退回的税款：

借：银行存款

　　贷：应收补贴款

对有进出口经营权的外贸企业收购货物直接出口或委托其他外贸企业代理出口货物的，依据购进货物取得的增值税专用发票上列明的进项税额和该货物适用的税率计算退税：

当期应退税额 = 购进货物的进项金额 X 退税率

如公司采用加权平均法核算

73． 月末处理

应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额

月末，结转应交未交增值税，

借：应交税金——应交增值税——转出未交增值税

　　贷：应交税金——应交增值税——未交增值税

74．结转本月多交的增值税，

借：应交税金——应交增值税——未交增值税

　　贷：应交税金——应交增值税——转出多交增值税

75．本月上交本月应交的增值税，

借：应交税金——应交增值税——已交税金

　　贷：银行存款

76．本月上交以前期间应交未交的增值税，

借：应交税金——应交增值税——未交增值税

　　贷：银行存款

77．应交营业税；因提供应税劳务应交纳的营业税，按营业额和规定的税率计算应交纳的营业税：

应纳税额=营业额×税率

借：主营业务税金及附加、其他业务支出

　　贷：应交税金——应交营业税

78．因销售不动产应交纳的营业税，按照转让协议中规定的转让总价和适用税率，计算应交纳的营业税：

应纳税额=转让总价×税率

借：固定资产清理、主营业务税金及附加

　　贷：应交税金——应交营业税　　

79．因销售无形资产应交纳的营业税，按照转让协议中规定的转让总价和适用税率，计算应交纳的营业税：

应纳税额=转让总价×税率

借：其他业务支出

　　贷：应交税金―应交营业税

80．运输企业从事联运业务的营业额为其实际取得的营业额，即以全程运费减去付给其他承运人的运费后的余额。

81．应交消费税

应税消费品的销售额=含增值税销售额÷（1+增值税税率或征收率）

实行从价定率办法计算的应纳税额=销售额×税率

实行从量定额办法计算的应纳税额=销售数量×单位税额

因销售应税商品应交纳消费税，按照销售总价和规定的消费税税率或销售数量和单位税额计算应交纳的消费税金额：

借：主营业务税金及附加

　　贷：应交税金——应交消费税

82．集团及其成员公司用应税消费品对外投资，或用于在建工程、非生产机构等其他方面，按规定应交纳的消费税，应记入有关成本。按照改变使用用途商品销售额和规定的消费税税率或销售数量和单位税额计算应交纳的消费税金额：

借：长期股权投资、在建工程等

　　贷：应交税金——应交消费税

83．委托加工应税产品物资，由受托方代收代交税款，受托方按应交税款金额：

借：应收账款、银行存款

　　贷：应交税金——应交消费税

84．委托加工物资收回后用于连续生产的：

借：应交税金——应交消费税

    委托加工物资

　　贷：应付账款、银行存款

85．委托加工物资收回后，直接用于销售：

借：委托加工物资

　　贷：应付账款、银行存款

86．应交资源税

应纳税额=课税数量×单位税额

销售物资应交纳的资源税，按照税法规定的应税产品的课税数量和规定的单位税额计算应交纳的金额：

借：主营业务税金及附加

　　贷：应交税金——应交资源税

87．自产自用的物资应交纳的资源税，按照税法规定的应税产品的课税数量和规定的单位税额计算应交纳的金额：

借：生产成本

　　贷：应交税金——应交资源税

88．公司收购未税矿产品，按实际支付的收购款和代扣代交的资源税：

借：物资采购

　　贷：银行存款

　　　　应交税金——应交资源税

89．应交所得税

公司应采用应付税款法核算应交所得税，根据当期应纳税所得额及规定的税率，计算出当期应交的所得税：

应纳税所得额＝收入总额－准予扣除的项目金额

应纳所得税额＝应纳税所得额×税率

借：所得税

　　贷：应交税金——应交所得税

90． 应交其他税项

城市维护建设税

应纳税额＝纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额×适用税率

按规定计算应交纳的城市维护建设税：

借：主营业务税金及附加

　　贷：应交税金——应交城市维护建设税

91．土地增值税

应纳税额＝∑（每级距的土地增值额×适用税率）

转让的国有土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”或“在建工程”等科目核算的，转让时应交纳的土地增值税：

借：固定资产清理、在建工程等

　　贷：应交税金——应交土地增值税

93．房产税的计算：

从价计征的应纳税额＝应税房产原值×（1－扣除比例）×1.2%

从租计征的应纳税额＝租金收入×12%

94．土地使用税的计算：

全年应纳税额＝实际占用应税土地面积（平方米）×适用税率

96．车船使用税的计算：

机动船和载重汽车的应纳税额＝净吨位数×适用单位税额

非机动船的应纳税额＝载重吨位数×适用单位税额

除载货汽车以外的机动车和非机动车的应纳税额＝车辆数×适用单位税额

机动车挂车应纳税额＝挂车净吨位×（载货汽车净吨位年税额×70%）

从事运输业务的拖拉机应纳税额＝所挂拖车的净吨位×（载货汽车净吨位年税额×50%）

客货两用汽车应纳税额分两步计算：

乘人部分＝辆数×（适用乘人汽车税额×50%）

载货部分＝净吨位×适用税额

按规定计算应交纳的房产税、土地使用税、车船使用税： 

借：管理费用

　　贷：应交税金——应交房产税、土地使用税、车船使用税

97．个人所得税

工资薪金所得的应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数

按规定计算应代扣代交的职工个人所得税：

借：应付工资等

　　贷：应交税金——应交个人所得税

98．其他应交款，公司按规定计算应交纳的各种款项时的账务处理：

借：主营业务税金及附加

借：其他业务支出

借：管理费用

   贷：其他应交款—某某企业

99．实际交纳各款项时的账务处理：

借：其他应交款—某某企业

   贷：银行存款—某某银行—某某账户

100．应交教育费附加

应纳税额＝纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额×适用税率

按规定计算应交纳的教育费附加：

借：主营业务税金及附加、其他业务支出

　　贷：其他应交款——应交教育费附加

101．  应交纳的住房公积金

公司按规定计算出应交纳的住房公积金：

借：管理费用、制造费用、营业费用

　　贷：其他应交款——住房公积金

102．其他应付款

借：某某费用

贷：其他应付款—某某企业/个人

103．实际支付其他应付款时的账务处理：

借：其他应付款—某某企业/个人

    贷：银行存款—某某银行—某某账户/现金

104． 出租包装物；出租包装物，并收取租金时，根据出租协议、收款收据等：

借：银行存款

　　贷：其他应付款

105． 未按期退回包装物

出租期限到期后，对方没有按期退回包装物，则包装物视同销售。根据出租协议：

借：其他应付款

　　贷：其他业务收入

　　　　应交税金——应交增值税——销项税额

106． 应交纳的养老统筹保险，医疗保险

公司按规定计算出应交纳的养老统筹保险、医疗保险：

借：管理费用、营业费用

贷：其他应付款——养老统筹保险、医疗保险

107． 预提成本费用；按照相关规定需要预提的各项费用，根据预计的金额：

借：主营业务成本、管理费用、财务费用、制造费用等

　　贷：预提费用

108．支付已计提的费用；根据实际支付费用的发票账单等：

借：预提费用

　　贷：银行存款

实际发生的支出大于已经预提的数额，应视同待摊费用，分期摊入成本。

109．待转资产价值

本科目核算企业待转的接受资产捐赠的价值。实际成本作为其入账价值。其期末贷方余额，反映公司尚未结转的待转资产的价值。

本科目设置“接受捐赠货币性资产价值”和“接受捐赠非货币性资产价值”明细科目，进行明细核算。

110．企业接受的非现金资产捐赠；根据捐赠协议及捐赠方提供的发票或资产的市场价值：

借：固定资产、无形资产等

　　贷：待转资产价值

111．年终结转待转资产价值；年度终了，将接受捐赠资产价值减去应缴纳所得税后的差额，按规定转入资本公积：

借：待转资产价值

　　贷：应交税金——应交所得税

　　　　资本公积

其中，应交税金——应交所得税按应交的所得税或弥补亏损后的差额计算应交的所得税入账，资本公积按接受非现金资产捐赠的价值减去应交所得税后的差额入账。

112．企业接受的非现金资产捐赠在弥补亏损后的数额较大，经批准可在不超过5年的期限内平均计入企业应纳税所得额交纳所得税的，应在年度终了：

借：待转资产价值（转入应纳税所得额的价值）

　　贷：应交税金——应交所得税（本期应交所得税）

 1、长期负债是指偿还期在一年以上的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款、住房周转金等；

    2、公司设置“长期借款”科目核算公司向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各项借款。本科目按贷款单位设置明细账，并按贷款种类进行明细核算。

    3、公司设置“应付债券”科目核算公司为筹集长期资金而实际发行的债券及应付的利息。本科目设置以下四个明细科目：(1)债券面值(2)债券溢价(3)债券折价(4)应计利息。发行债券时，按实际收到的款项，记入本科目。 公司债券应按期计提利息；溢价或折价发行债券，其实际收到的金额与债券票面金额的差额，应在债券存续期间分期摊销。摊销方法采用直线法。

   公司发行的可转换公司债券应在本科目中设置“可转换公司债券”明细科目核算。发行的可转换公司债券在发行以及转换为股票之前，应按一般公司债券进行处理。当可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有的债券转换为股票，按转换的股数计算的股票面值总额转入“股本”科目。本科目应按债券种类设置明细账。

   在公司发行债券时，应将待发行债券的票面金额，债券票面利率、还本期限与方式、发行总额、发行日期和编号、委托代售部门、转换股份等情况在备查簿中进行登记。

    4、公司设置“长期应付款”科目核算公司除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款。包括采用补偿贸易方式下引进国外设备价款、应付融资租入固定资产的租赁费等。本科目应按长期应付款的种类设置明细账。

公司按照补偿贸易方式引进设备时，按设备、工具、零配件等的价款以及国外运杂费的外币金额和规定的汇率折合为人民币记入本科目。

5、专项应付款

本科目核算公司接受国家拨入的具有专门用途的拨款，如专项用于技术改造、技术研究等，企业提取的矿井维简费等，以及从其他来源取得的款项。公司收到的专项拨款作为专项应付款处理，待拨款项目完成后，属于应核销的部分，冲减专项应付款；其余部分转入资本公积。本科目期末贷方余额，反映公司尚未支付的各种专项应付款。

该科目按专项应付款种类设置二级明细科目，进行明细核算。

6．借入各种长期借款；经有权机构批准，根据签订的贷款合同及银行的收款通知，长期借款应当按照借款本金计量：

借：银行存款 —某某银行—某某账户              

　　贷：长期借款（实际收到金额）

7． 计提利息；　根据贷款合同，偿还方式为到期偿还本息，根据合同按期计提利息：

借：财务费用、在建工程等

　　贷：长期借款

8．根据贷款合同，偿还方式为按期支付利息，到期偿还本金，根据合同按期计提利息：

借：财务费用、在建工程

　　贷：应付利息

9．支付利息时：

借：应付利息

　　贷：银行存款

10．归还长期借款；根据贷款合同的贷款归还时间及归还金额，按照支票存根、银行付款通知：

借：长期借款

　　贷：银行存款（实际支付金额）　

11．经授权批准后将无需偿还的长期借款转入资本公积：

借：长期借款（账面余额）

　　贷：资本公积——其他资本公积（账面余额）

12．以债务重组方式偿还债务；以低于应付债务账面价值的现金清偿债务，根据债务重组协议、支票存根或银行付款通知：

借：长期借款（应付债务的账面余额）

　　贷：银行存款（协商确定的实际偿付金额）

　　　　资本公积——其他资本公积

13．以短期投资、存货、长期投资、无形资产等资产清偿债务，根据双方签订的债务重组协议、出库单等：

借：长期借款（账面余额）

营业外支出——债务重组损失

　　贷：短期投资、存货、其他资产（账面余额）

　　　　银行存款、应交税金（实际支付或应交的税费）

　　　　资本公积——其他资本公积（债务重组收益）

其中，营业外支出——债务重组损失，按换出资产的账面价值与应支付的相关税费之和大于应付债务账面价值的差额入账，资本公积——其他资本公积，按换出资产的账面价值与应支付的相关税费之和小于应付债务账面价值的差额入账。

14．以固定资产清偿债务的账务处理：

借：固定资产清理（账面价值）

借：累计折旧（已提折旧）

   贷：固定资产（原价）

15．以固定资产清偿债务发生清理费用时的账务处理：

借：固定资产清理

贷：银行存款—某某银行—某某账户

借：长期借款（账面余额）

借：营业个支出—债务重组损失

贷：固定资产清理（“固定资产清理”科目的余额）

贷：资本公积——其他资本公积

16． 部分非现金资产和部分现金资产抵偿债务时，按照支付的现金，

借：长期借款（现金支付的部分）

    贷：银行存款 —某某银行—某某账户

17．债务转为资本，按照重组债务的账面余额，债权人放弃债务而享有的股权份额，根据双方签订的债务重组协议：

借：长期借款（借款账面余额）

　　贷：实收资本、股本（债权人在实收资本中所占的份额）

　　　　资本公积——资本或股本溢价 

18．以修改其他债务条件进行债务重组的，修改其他负债条件后未来应付金额小于债务重组前应付账款账面价值的，应将其差额计入资本公积；

借：长期借款

     贷：资本公积—其他资本公积

19．将长期借款划出去，或者无需偿还的长期借款的账务处理：

借：长期借款（账面余额）

     贷：资本公积—其他资本公积

20．发生的利息、汇兑损失等借款费用的账务处理：

借：长期待摊费用

借：财务费用

借：在建工程

    贷：长期借款

21． 发行债券；根据债券募集发行文件和银行收款通知：

借：银行存款（实际收到的款项）

　　财务费用（发行费用大于发行期间冻结资金所产生的利息收入）

借或贷：应付债券——债券折、溢价（发行价格与票面价值之间的差额）

　　贷：应付债券——债券面值（债券票面价值）

22． 计提债券利息；面值发行债券计提利息，根据债券面值及规定利率：

借：在建工程、财务费用

　　贷：应付债券——应计利息

23．溢价发行的债券计提利息，根据债券面值及规定利率，并摊销债券溢价：

借：在建工程、财务费用（应计利息与溢价摊销的差额）

　　应付债券——债券溢价（应摊销的溢价金额）

　　贷：应付债券——应计利息

24．折价发行的债券应计提的利息，根据债券面值及规定利率，并摊销债券折价：

借：在建工程、财务费用（应摊销的折价金额和应计利息之和）

　　贷：应付债券——应计利息

　　　　应付债券——债券折价（应摊销的折价金额）

25．债券到期，还本付息；根据银行汇划通知：

借：应付债券——债券面值

　　应付债券——应计利息（计提的利息）

　　贷：银行存款—某某银行—某某账户　　

26．可转换公司债券持有人行使转换权利；根据收回的债券，转股公告书等文件：

借：应付债券——债券面值（债券的面值）

　　应付债券——应计利息（已计提的利息）

借或贷：应付债券——债券溢、折价（未摊销的溢、折价）

　　贷：股本（股票面值和转换的股数计算的股票面值总额）

　　　　银行存款（实际支付的不可转换股票的部分）

　　　　资本公积——股本溢价　　

27． 长期应付款，按照补偿贸易方式引进设备、工具、零件等的价款以及国外运杂费的外币金额和规定的汇率折合为人民币的账务处理：

借：在建工程

借：原材料

     贷：长期应付款

28．用人民币借款支付进口关税、国内运杂费和安装费等的账务处理：

借：在建工程

借：原材料

贷：银行存款—某某银行—某某账户

贷：长期借款

29．按补偿贸易方式引进的国外设备交付验收使用的账务处理：

借：固定资产—某某类

   贷：在建工程

30． 融资租入固定资产

融资租入的固定资产，应在租赁开始日按租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者较低者，作为融资租入固定资产的入账价值，按最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，并将两者的差额，作为未确认融资费用。

如果融资租赁资产占公司资产总额的比例等于或低于30%的，应在租赁开始日按最低租赁付款额作为融资租赁固定资产和长期应付款的入账价值。

根据租赁协议：

借：在建工程或固定资产（租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值较低者）

　　未确认融资费用          

贷：长期应付款——应付融资租赁款（最低租赁付款额）

31．在租赁开始日，按最低租赁付款额入账的企业，应按最低租赁付款额做账：

借：固定资产—融资租赁固定资产

   贷：长期应付款

32．按期支付融资租赁费的账务处理：

借：长期应付款—应付融资租赁款

     贷：银行存款—某某银行—某某账户

33．租赁期满时的账务处理：

借：固定资产—某某固定资产

    贷：固定资产—融资租赁固定资产

34．实际收到专项拨款或提取专项应付款；根据专项拨款文件及企业提取计算单：

借：银行存款 、 生产成本 、 管理费用等

　　贷：专项应付款        

35．拨款项目完成；拨款项目完成后，形成各项资产。根据项目决算和发票及获得的相关部门的批准文件：

借：固定资产——××名称

　　贷：在建工程——××名称

借：专项应付款

　　贷：资本公积——拨款转入

36．决算后将结余的专项拨款上交上级管理机构或使用提取的专项应付款时，根据银行支票存根、项目决算等：

借：专项应付款

　　贷：银行存款   

37．根据相关部门批准的项目决算，将未形成资产的部分核销：

借：专项应付款

实收资本：公司的实收资本（股本）是指投资者按照公司章程，或合同、协议的约定，实际投入公司的资本。根据公司的实际情况，实收资本可分为国家资本、集体资本、法人资本、个人资本、外商资本等。股份有限公司的投资者投入的资本，应当将本科目的名称改为“股本”科目。

公司收到投资者投入的资金，超过其在注册资本所占的份额的部分，作为股本溢价或资本溢价，在“资本公积”科目核算，不计入本科目。

本科目期末贷方余额，反映公司实有的实收资本或股本数额。

1．投资者以现金投入的资本，应当以实际收到或者存入开户银行的金额作为实收资本入账金额。实际收到或者存入开户银行的金额超过其在该公司注册资本中所占份额的部分，计入资本公积。根据出资协议和公司章程、注资报告、银行收款通知：

借：银行存款（实际收到的全部投资款）

　　贷：实收资本（实际收到的全部款项在注册资本中所占份额）

　　　　资本公积（投资超出在注册资本中所占份额的部分）

2． 投资者以非现金资产投入的资本，应按投资各方确认的价值作为实收资本入账金额。根据出资协议、产权转让协议和公司章程等文件：

借：固定资产、无形资产等（各方确认的价值）

　　贷：实收资本（在注册资本中所占份额）

       资本公积（资产价值超出在注册资本中所占份额的部分）

4． 投资者投入的外币，合同没有约定汇率的，按收到出资额当日的汇率折合；合同约定汇率的，按合同约定的汇率折合，因汇率不同产生的折合差额，作为资本公积处理。根据出资协议和公司章程等文件，银行收款通知等：

借：银行存款（收到外币当日的汇率折合的人民币金额）

借或贷：资本公积——外币资本折算差额

　　贷：实收资本

5．民营企业利润归还投资的账务处理：

民营企业依照有关法律、法规的规定，在合作期间归还投资者投资的，对已归还的投资应当单独核算，并在资产负债表中作为实收资本的减项单独反映。根据协议和公司章程等文件，银行收款通知等：

借：利润分配——利润归还投资

　　贷：盈余公积——利润归还投资

借：利润分配——未分配利润

　　贷：利润分配——利润归还投资

借：已归还投资

　　贷：银行存款

6．实收资本(或股本)的变动：

公司的实收资本(或股本)除下列情况外，不得随意变动：

（1） 符合增资条件，并经集团公司或国家有关部门批准增资的，在实际取得投资者的出资时，登记入账。

（2） 公司按法定程序报经批准减少注册资本的，在实际发还投资时登记入账。采用收购本公司股票方式减资的，在实际购入本公司股票时，登记入账。　

经股东大会或类似权力机构的授权批准，根据经工商部门批准的变更登记、支票存根及授权批准文件等原始凭证：

借：实收资本　

　　贷：银行存款　

（3） 公司应将因减资而注销股份、发还股款，以及因减资需更新股票的变动情况，在股本账户的明细账及有关备查簿中详细记录。

（4） 投资者按规定转让其出资的，公司应当于有关的转让手续办理完毕时，将出让方所转让的出资额，在资本(或股本)账户的有关明细账户及各备查登记簿中转为受让方。

资本公积的核算方法

资本公积

本科目核算公司取得的资本公积，期末贷方余额，反映公司实有的资本公积。

明细科目设置，本科目应按核算内容分别设置以下二级明细科目，进行明细核算：

1．资本(或股本)溢价，是指公司投资者投入的资金超过其在注册资本中所占份额的部分；

2．接受捐赠非现金资产准备，是指公司因接受非现金资产捐赠而增加的资本公积；

3．接受现金捐赠，是指公司因接受现金捐赠而增加的资本公积；

4．拨款转入，是指公司收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等的拨款项目完成后，按规定转入资本公积的部分。公司应按转入金额入账。国家基建拨款不在本科目核算；

5．外币资本折算差额，是指公司接受外币投资因所采用的汇率不同而产生的资本折算差额；

6．按规定无偿调入、调出固定资产的公司，可以在本科目设置“无偿调入（调出）固定资产”明细科目。

7．其他资本公积，是指除上述各项资本公积以外所形成的资本公积，债权人豁免的债务也在本项目核算。

8．资本/股本溢价；在收到投资人投资时，根据出资人协议和银行进账通知：

借：银行存款、固定资产等科目（实际收到的金额或双方确定的价值）

　　贷：实收资本、股本（投资在注册资本中所占份额）

　　　　资本公积——资本/股本溢价（其差额）

9．接受捐赠；接受捐赠的非现金资产，根据捐赠协议及捐赠人提供的发票等：

借：固定资产、无形资产等（确定的价值）

　　贷：待转资产价值——接受捐赠非现金资产价值（确定的价值）

        银行存款（应付的相关税费）

10． 接受捐赠的现金，根据捐赠协议和银行收款通知：

借：银行存款（实际收款金额）

　　贷：待转资产价值——接受捐赠现金资产价值

11．期末，按规定计算待转资产应交纳的所得税，将待转资产价值扣除应交所得税后转入资本公积。

借：待转资产价值——接受捐赠非现金资产价值（接受捐赠现金资产价值）

　　贷：应交税金——应交所得税

　　贷：资本公积——接受捐赠非现金资产准备（其他资本公积）

12．对接受捐赠的非现金资产进行处置时，经授权批准，按接受捐赠时转入资本公积的金额：

借：资本公积——接受捐赠非现金资产准备

　　贷：资本公积——其他资本公积

13．国家专项拨款形成各项资产的部分；根据国家审批机构或集团公司的批准文件：

借：专项应付款（规定转入的金额）       

　　贷：资本公积——拨款转入

14．按权益法核算的被投资公司资本公积金增加时，根据被投资公司的会计记录：

借：长期股权投资——股权投资准备（持股比例计算应享有的份额）

　　贷：资本公积——股权投资准备

15．公司接受外币投资；公司接受外币投资，合同汇率与收到投资当日汇率不同，根据投资合同，银行进账通知：

借：银行存款（收到外币当日的汇率折合的人民币金额）

借或贷：资本公积——外币资本折算差额

　　贷：实收资本（合同约定汇率折合的人民币金额）

收入的会计核算方法

收入

1.公司设置“主营业务收入”科目来核算公司经营主要业务所取得的收入。主营业务收入指公司经营按照营业执照上规定的主营业务内容所发生的营业收入，主营业务以外的其他附带经营的业务收入，在“其他业务收入”科目下核算。“主营业务收入”科目按主营业务的种类设置明细账。

公司应按以下规定确认营业收入实现，并按已实现的收入记账，记入当期损益。商品销售，公司已将商品所有权上的重要风险和报酬转移给买方，公司不再对该商品实施继续管理权和实际控制权，相关的收入已经收到或取得了收款的证据，并且与销售该商品有关的成本能够可靠地计量时确认营业收入的实现。提供劳务（不包括长期合同），按照完工百分比法确认相关的劳务收入。如果提供的劳务合同在一个会计年度内开始并完成的，也可在劳务完成时确认营业收入的实现。

2. 公司设置“其他业务收入”科目核算公司除主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入，如材料销售、技术转让、代购代销、包装物出租等收入。本科目应按其他业务的种类，如“材料销售”、“技术转让”、“代购代销”、“包装物出租”等设置明细账。

其他业务收入的实现原则，与主营业务收入实现原则相同。

3. 公司设置“折扣与折让”科目核算公司销售商品时按合同规定为了及早收回货款而给予买方的销货折扣和因商品品种质量原因而给予买方的销货折让。在销售时，销售货款中已经扣除的折扣与折让不在本科目核算。本科目设置以下二个明细科目：（一）销货折扣，（二）销货折让。

4. 公司设置“投资收益”科目核算公司对外投资所取得的收入或发生的损失。本科目按投资收益的种类设置明细账。（公司很少会发生此项业务，故在本制度中不作说明）

5. 公司设置“补贴收入”科目核算公司取得的各种补贴收入（包括退还的增值税）。本科目按补贴收入项目设置明细账。

     6.公司设置“营业外收入”科目核算公司发生的与其生产经营无直接关系的各项收入，包括固定资产盘盈、处理固定资产净收益、资产再次评估增值、债务重组收益、接受捐赠转入、罚款净收入、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等。本科目按收入项目设置明细账。

7．公司因销售商品而实现收入时的账务处理：

借：银行存款—某某银行—某某账户

借：应收账款—某某企业

借：应收票据

贷：主营业务收入—某产品或某某项目

贷：应交税金—应交增值税（销项税额）

8．本期发生的销售退回时的账务处理：

借：主营业务收入—某产品或某某项目

借：应交税金—应交增值税（销项税额）

贷：银行存款—某某银行—某某账户

贷：应收账款—某某企业

9．采取分期收款方式销售商品，按本期实现的收入：

借：银行存款—某某银行—某某账户

借：应收账款—某某企业

    贷：应交税金—应交增值税（销项税额）

贷：主营业务收入—某产品或某某项目

10．采取手续费方式代销商品，收到代销清单，按应收的款项：

借：应收账款—某某企业

借：应收票据

    贷：应交税金—应交增值税（销项税额）

贷：主营业务收入—某产品或某某项目

11．支付代销手续费时：

借：营业费用—费用类

贷：应收账款—某某企业

12．结转销售成本的账务处理:

借:主营业务成本—某某项目

贷：库存商品—某某构件

13．发生销售退回时的账务处理：

借：主营业务收入—某产品或某某项目

借：应交税金—应交增值税（销项税额）

   贷：银行存款/应收账款

14．公司对外销售原材料的账务处理：

借：银行存款—某某银行—某某账户

借：应收账款—某某单位

贷：其他业务收—销售某某材料收入

贷：应交税金—应交增值税（销项税额）

15．收到出租包装物的租金的账务处理：

借：银行存款—某某银行—某某账户

借：应收账款—某某单位

借：现金

贷：其他业务收入—出租包装物收入

贷：应交税金—应交增值税（销项税额）

16．没收逾期未退包装物的押金的账务处理：

借：其他应付款—某某单位

贷：其他业务收入—没收出租包装物押金收入

17．实际收到先征后返的增值税的账务处理：

借：银行存款—某某银行—某某账户

贷：补贴收入

18．固定资产清理取得的收入的账务处理：

借：固定资产清理

贷：营业外收入—处理固定资产损益

19．固定资产盘盈的账务处理：

借：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢

    贷：营业外收入—固定资产盘盈

20．公司取得罚款的净收入的账务处理：

借：现金

贷：营业外收入—罚款收入

21．公司出售无形资产的账务处理：

借：银行存款—某某银行—某某账户（实际取得的转让收入）

借：营业外支出—出售无形资产损失

贷：无形资产（账面余额）

贷：应交税金（应支付的相关税金）

贷：营业外收入—出售无形资产收益

22．月末结转各收入的账务处理：

借：主营业务收入

借：其他业务收入

借：投资收益

借：营业外收入

借：补贴收入

      贷：本年利润