金装四大才子国语全集8:解读《企业会计准则应用指南》（征求意见稿）

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解读《企业会计准则应用指南》（征求意见稿）
丁自明
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【摘要】 2006年7月27日，财政部印发了《企业会计准则应用指南》（征求意见稿），向社会广泛征求意见，以待最后修改定稿。这是自2月15日财政部发布39项 新《企业会计准则》之后的又一重大会计事件，万众翘首以待的新会计准则应用指南终于揭开了她神秘的面纱。至此，新企业会计准则体系各组成部分全部登台亮 相。笔者就《指南》征求意见稿作一解读。
一、《企业会计准则应用指南》（征求意见稿）主要内容
本次发布的《企业会计准则应用指南》（征求意见稿）包括《会计科目和主要账务处理》和《企业会计准则解释》两部分，预计征求意见结束后，在9 月份最终以财政部文件正式发布。目前，财政部已制定详细培训方案，在北京、上海、厦门三个国家会计学院集中培训。对新准则的执行，中国证监会要求沪深上市 公司在明年一季度按新准则编报披露，并且要求在今年年报结束后，编制新旧报表科目结转对照表，随一季度季报一并披露。对上市公司而言，《企业会计准则应用 指南》9月定稿后到明年正式执行，仅有3个多月培训时间，任务非常艰巨。对于其它企业，预计自2008年起分批执行，准备时间相对充裕。
《企业会计准则应用指南》准则解释部分，对32个准则做出解释，但对《建造合同》、《原保险合同》、《再保险合同》、《资产负债表日后事 项》、《中期财务报告》、《关联方披露》等6个准则未作出解释。准则解释进一步细化了准则原文，对一些重要事项进一步作了明确。会计科目和主要账务处理， 主要根据具体准则中涉及确认和计量的要求，规定了162个会计科目及其主要账务处理，基本涵盖了所有企业的各类交易或事项。改变了原定的分金融和非金融企 业分别制定会计科目和报表的做法，统一制定了一套会计科目体系。对科目适用范围进行了说明：通用科目93个、银行专用科目9个、金融共用科目13个、金融 专用科目1个、保险专用科目26个、证券专用科目2个、银行和保险共用科目2个、银行和证券共用科目3个、农业专用科目4个、建造承包商专用科目4个、租 赁专用科目3个、石油天然气开采专用科目2个。各企业应当按照企业会计准则及其应用指南规定，设置会计科目进行账务处理，在不违反统一规定的前提下，可以 根据本企业实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。而对财务报告格式及列报内容的规定，则集中反映在准则解释当中。在财务报表列报准则解释中，分一般企 业、商业银行、保险公司、证券公司，对资产负债表、利润表、所有者权益变动表格式及其附注作了极为详细的规定与说明。现金流量表格式及其附注、合并财务报 表格式及其附注的解释则包含在《现金流量表准则》和《合并财务报表准则》中。相比旧制度，对报告的质量要求提高到较高层次，具体体现在报表附注上。
二、应用指南与原会计制度的主要变化
在概念上首先要廓清的是，会计准则是新体系的核心，是原则性的总纲，而应用指南仅是会计准则的具体说明，是制度向准则过渡期的产物，本身还不能完全代替准则。
变化一：将不同类型企业会计核算统一到一起，会计作为商业语言的作用必将发挥得更加充分。将1992年“两则”、“两制”下13个行业会计制 度和10个行业财务制度融为一套体系，增强了不同行业、企业间会计核算与财务报告的可比性。同时由于新准则与国际财务报告准则高度趋同，为我国企业实施国 际战略消除了制度性障碍，节约转换成本。
变化二：涵盖了所有经济事项，信息充分披露成为财务报告的根本理念。吸收了国际会计准则最新成果，像衍生金融工具、资产证券化、股权期权等新业务。在信息披露上，财务报告所做的应是充分披露，对报告信息的甄别使用则交给报告使用者。财务分析作用将更加重要。
变化三：内容实质变化之外，形式也发生了重大变化。从科目名称到报表格式重新进行编排。对外统一报表资产负债表、利润表等报表，虽然主表格有 所简化，但会计报表附注及编表说明内容变得非常庞杂，信息容量大。以商业银行为例，附注几乎包含了对资产负债表所有项目的解释与说明。
变化四：引入公允价值计量模式，对会计人员的职业判断能力提出了更高要求。考虑到我国实情，目前新准则体系还是以历史成本计量模式为主，公 允价值计量模式主要应用于投资性房地产、生物资产、金融资产与负债等，并且有严格的限制。对以历史成本计量的资产或负债，与公允价值有差异的，新准则也规 定了相应调整原则，突出了价值公允性。
实施新会计准则是个系统工程，将引发各行各业连锁反应，除了对会计行业本身的变化与影响外，可能需要关注的相关影响主要有：一是对企业的财 务内控提出了更高要求。新准则体系对会计信息质量提出了更高要求，对企业而言，要确保顺利实施，达到质量要求，就必须进行包括财会管理模式、内部控制制 度、计算机业务处理模式等在内的系统性改进。二是引发监管理念与方式的进一步革新。会计核算与财务报告列报是监管的基础，基础变化必然引发从监管理念到监 管方法的一系列革新。三是引发财务税收制度的变革。现行税法体系是1994年左右颁布的，许多方面与经济发展显得不相适应，随着新会计准则体系的发布实 施，需要进行修改完善，建立与新企业会计准则体系相适应的财税体系。四是将给软件业带来无限商机。实施新企业会计准则是继1993年以来又一次会计制度革 新，现代会计与计算机网络结合紧密，会计处理的变化使得现行会计软件亟待修改，市场潜力巨大。五是给资产评估业带来发展机遇。公允价值计量模式的引入，使 中国评估协会意识到这是发展评估业的好机会，已开始行动起来。六是教育培训市场潜力巨大。据悉，明年的会计从业资格考试、注册会计师考试、会计职称考试全 面采用新企业会计准则体系内容。教材出版和培训容量巨大，为各类教育培训机构提供巨大商机。
三、应对策略思考
对于上市公司，应用企业会计准则时间紧迫，首要问题在于理解领会新准则的精神，掌握其要点。关于培训，财政部计划利用两个月时间，对全部上市 公司进行直接培训。上市公司为了确保顺利实施，必须加强与受托的会计师事务所及其注册会计师的沟通，对实施新准则有可能出现的问题做最充分的估计。对于其 他企业，在经过培训掌握新准则的主要内容及变化后，通过对管理体系和核算制度进行修订，模拟运行新准则，对比新旧制度对经营状况及损益的影响程度，有针对 性地制定应对预案。
由于金融工具准则的引入，商业银行、证券公司、保险公司实施新企业会计准则体系倍受关注。首先需要在统一会计科目和报表下，结合行业企业特 点，修订本企业现行会计制度；其次，要根据新准则及应用指南和本企业会计制度，加强与财政、税务、监管部门的沟通协调，制定具体核算办法及财务管理办法， 并做好与新办法协调适应的计算机操作程序的开发；再次，要及早动手争取在实施前做好模拟运行，总结经验，不断改进，特别要充分估计新旧准则对经营状况及损 益的影响；最后，开展新准则相关知识培训，提高财会人员的职业素养，为新旧制度顺利过度奠定人力基础。
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