重生之华年txt下载:现金流量表编制

现金流量表是会计考试中十分令人头疼的内容，丢三落四是现金流量表编制中最容易出现的错误。下面的口诀基本上概括了现金流量表的全部编制过程。口诀的具体内容如何理解，我们在口诀后边详细阐述。
　　看到收入找应收，未收税金分开走。
　　看到成本找应付，存货变动莫疏忽。
　　有关费用先全调，差异留在后面找。
　　财务费用有例外，注意分出类别来。
　　所得税你直接转，营业外找固资产。
　　坏账工资折旧摊销，哪来哪去反向抵销。
　　为职工支付有多少，单独处理分类思考。
　　解释：第①句话针对销售商品，提供劳务收到的现金，因为直接法是以利润表中营业收入为起算点，所以，我们看到营业收入，就要找应收项目(应收账款，应收票据等)。未收的税金再单独作账(收到钱的增值税才作为现金流量)也就是说应收账款中包括的应收取的税金部分，若实际未收取现金则贷记应交税金，另外，有关贴现的处理，将应收票据因贴现产生的贴现息(已计入财务费用)作反调。例如：应收票据发生额10万元(假如3月发生)后5月份贴现，贴现息为1万元。但是从期初，期末的报表看，应收票据未发生变动，但你不能不作现金流量的调整，因为实际现金现流量为9万元。
　　第②句“看到成本找应付，存货变动莫疏忽”告诉你在进行“购买商品支付的现金”的处理时，找应付科目，同时考虑存货的期初，期末变动值，看是否与此项目有关，有关的调整。
　　第③句“有关费用先全调，差异留在后面找”是指先把“管理费用”“营业费用”的数额全部调整“支付的其他与经营活动有关的现金”。而后面把6项内容仅调回来。这6项内容是：坏账准备，待摊费用，累计折旧，无形资产摊销，应付管理人员工资，应付管理人员的福利费(营业费用无任何调整)
　　第④句“财务费用有例外，注意分出类别来”指的就是上面说的贴现息。
　　第⑤句“所得税直接结转，营业外找固资产”所得税直接结转，营业外收入，营业外支出，都是从固定资产盘盈，盘亏那来的，自然就要找固定资产了。
　　第⑥句是指这几个项目不影响现金流量，那么就反向抵回来就可以了。
　　第⑦句支付给职工，和为职工支付的现金项目较特殊，需单独核算。
　　总的来说，有三项需要注意的：①在进行“销售商品收到的现金”核算时，需调整2项内容。财务费用中贴现息和应交税金中收到的现金。②在进行“购买商品支付的现金”核算时，需调整5项内容。累计折旧，应付工资，应付福利费，待摊费用，应交税金(进项税额)。③在进行“支付的其他与经营活动有关的现金”的核算时，需要调整6项内容。坏账准备，待摊费用，累计折旧，应付管理人员工资，应付管理人员福利费，无形资产摊销。

大家可以参考一下我为大家总结的间接法核算规律。①与损益有关的项目(9项)调整净利润。固定资产(4项)：减值准备，折旧，处置损失，报废损失。无形资产(1项)：无形资产摊销。财务费用：反映本期应属投资筹资的财务费用，不包括贴现息(我们上面已经谈过，贴现息是一项特殊的财务费用，实际做题时一定要留意。)投资损失、预提费用、待摊费用。②与损益无关的项目(四项)：存货，递延税款，经营性应收及应付，这几项的调整可以应用平衡式“资产＝负债+所有者权益”当使所有者权益增加时，调减净利润；当使所有者权益减少时，调增净利润，从而实现了将权责发生制下的净利润调节为经营活动现金流量，去除不影响现金流量变化的项目。例如：若固定资产折旧增加，则说明“资产”方减少、负债不变情况下“所有者权益”减少，因为折旧不影响现金流量，所以要把这部分往净利润中增加，其他各项都仿照进行处理。
　　六、利用口诀来理解记忆资产负债表有关项目的填列
　　在编制资产负债表，填写“应收账款”、“预付账款”、“应付账款”、“预收账款”这四个项目时，要区分对应明细账户的借方或者贷方余额来计算填列。我曾经总结了四个计算公式给学员，如下：
　　1、资产方应收账款项目金额＝“应收账款”明细账户借方余额＋“预收账款”明细账户借方余额(假定不考虑坏账准备)
　　2、负债方预收账款项目金额＝“应收账款”明细账户贷方余额＋“预收账款”明细账户贷方余额
　　3、资产方预付账款项目金额＝“预付账款”明细账户借方余额＋“应付账款”明细账户借方余额
　　4、负债方应付账款项目金额＝“应付账款”明细账户贷方余额＋“预付账款”明细账户贷方余额
　　后来发现学员对这四个公式的理解不是十分全面，计算时还是容易出错，我就在这四个公式的基础上总结了以下的“五言”口诀，帮助同学们加深记忆：
　　两收合一收，借贷分开走。
　　两付合一付，各走各的路。
　　应该说第一句用来配合公式1、3，第二句可以配合公式2、4.这样学员填制有关项目的准确性就大大提高。比如某个企业只设置了“应收账款”、“应付账款”账户，而没有设置“预付账款”、“预收账款”账户。其“应收账款”账户有两个明细账户，余额分别是借方400和贷方700，“应付账款”账户也有两个明细账户，余额分别是借方500和贷方600，则根据口诀可以迅速计算出“应收账款”、“预付账款”、“应付账款”、“预收账款”这四个项目的金额依次分别为400、500、600、700.(完)

现金流量表编制实例

    现金流量表包括正表部分中"经营活动现金流量净额"与补充资料中"经营活动现金流量净额"应当相等;

    正表部分中"经营活动现金流量净额"‚"投资活动现金流量净额"和"筹资活动现金流量净额"三部分之和‚即正表部分中"现金及现金等价物净增加额"与补充资料中"现金及现金等价物净增加额" 应当相等.

    此外‚若没有现金等价物的情况下‚一般讲资产负债表中"货币资金"项目期末余额减去期初余额的差额应等于现金流量表中"现金及现金等价物净增加额"项目的金额.

    经营活动产生的现金流量

    1.销售商品‚提供劳务收到的现金

    当期销售货款或提供劳务收到的现金可用如下公式计算得出:

    销售商品‚提供劳务收到的现金=当期销售商品或提供劳务收到的现金收入+当期收到前期的应收帐款+当期收到前期的应收票据+当期的预收帐款-当期因销售退回而支付的现金+当期收回前期核销的坏帐损失

    2.收到的租金

    本项目反映企业收到的经营租赁的租金收入.

    3.收到的增值税项税额和退回的增值税款

    企业销售商品收到的增值税销项税额以及出口产品按规定退税而取得的现金‚应单独反映.为便于计算这一项目的现金流量‚企业应在"应收帐款"和"应收票据"科目下分设"货款"和"增值税"两个明细科目."应收帐款(应收票据)——货款"科目用以调整计算销售‚提供劳务收到的现金.

    4.收到的除增值税以外的其他税费返还

    企业除增值税税款退回外‚还有其他的税费返还‚如所得税‚消费税‚关税和教育费附加返还款等.这些返还的税费按实际收到的款项在本项目中反映.

    5.购买商品‚接受劳务支付的现金

    企业当期购买商品‚接受劳务支付的现金可通过以下公式计算得出:

    购买商品‚接受劳务支付的现金=当期购买商品‚接受劳务支付的现金+当期支付前期的应付帐款+当期支付前期的应付票据+当期预付的帐款-当期因购货退回收到的现金

    6.经营租赁所支付的现金

    企业经营租赁所支付的租金按当期实际支付的款项反映.

    7.支付给职工以及为职工支付的现金

    支付给职工的工资包括工资‚奖金以及各种补贴等;为职工支付的其他现金‚如企业为职工交纳的养老‚失业等社会保险基金‚企业为职工交纳的商业保险金等.

    =生产成本‚制造费用‚营业费用‚管理费用中的工资‚奖金‚福利费‚各种津贴和劳动保险费+(应付工资期初余额-期末余额)+(其他应收款期末余额-期初余额‚注:为职工支付的费用部分)+(应付福利费期初余额-期末余额)+(住房周转金期初余额-期末余额)

    8.支付的增值税款

    本项目反映企业购买商品实际支付的能够抵扣增值税销项税额的增值税进项税额‚以及实际交纳的增值税税款.为便于计算这一项目的现金流量‚企业应在"应付帐款"和"应付票据"科目下分设"货款"和"增值税"两个明细科目."应付帐款(应付票据)——货款"科目用以调整计算购买商品‚接受劳务支付的现金.

    投资活动支付的增值税应在投资活动现金流量中列示‚不在本项目中反映.

    9.支付的所得税款

    本项目反映企业当期实际支付的所得税.

    10.支付的除增值税‚所得税以外的其他税费

    本项目反映企业按国家有关规定于当期实际支付的除增值税‚所得税以外的其他各种税款.包括本期发生并实际支出的税金和当期支付以前各期发生的税金以及预付的税金.

    对有关投资项目发生的税金支出‚不应列为经营活动的现金流量‚应在有关投资项目中列示.如交纳的投资方向调节税‚应在"购建固定资产所支付的现金"项目中反映.

    11.支付的其他与经营活动有关的现金

    除上述主要项目外‚企业还有一些项目‚如管理费用等现金支出‚可在"支付的其他与经营活动有关的现金"项目中反映.

    投资活动产生的现金流量

    1.收回投资所收到的现金

    企业收回的投资款项中包括两部分内容‚一是投资本金‚二是投资收益.

    =短期投资贷方发生额+(长期投资贷方发生额-收回的非现金资产用于抵偿债务的有价证 券-因处置长期投资而转销的长期投资减值准备)

    2.分得股利或利润所收到的现金

    本项目反映因对外投资而分得的股利或利润.不包括股票股利.

    =投资收益+(应收股利或应收利润‚应收利息期初余额-期末余额)-股票股利

    3.取得债券利息收入所收到的现金

    本项目反映企业债券投资所取得的现金利息收入.包括在现金等价物范围内的债券投资‚其利息收入也应在本项目中反映.

    4.处置固定资产‚无形资产和其他长期资产而收到的现金净额

    本项目反映出售固定资产‚无形资产和其他长期资产所取得的现金扣除为出售这些资产而支付的有关费用后的净额.本项目还包括固定资产报废‚毁损的变卖收益以及遭受灾害而收到的保险赔偿收入等.

    =固定资产清理收支净额(不含处理时固定资产的折余价值)-回收的残值-其他应收款中应有保险公司或过失人赔偿的损失但尚未收到的部分+其他业务收入中技术转让收入-其他业务支出中因技术转让而现金支出的相关费用‚税金+本期收回前期发生的应收赔偿款

    如处置固定资产‚无形资产和其他长期资产所收回的现金净额为负数‚则应作为投资活动现金流出项目反映‚列在"支付的与投资活动有关的其他现金"中.

    5.购建固定资产‚无形资产和其他长期资产所支付的现金

    企业为购建固定资产而支付的款项‚包括购买机器设备所支付现金及增值税款‚建造工程支付的现金‚支付在建工程人员的工资等现金支出.

    购买无形资产支付的现金‚包括企业购入或自创取得各种无形资产的实际现金支出.

    =在建工程‚无形资产‚固定资产‚递延资产借方发生额-前述各项未支付现金的部分

    购建固定资产项目中‚不包括融资租赁租入固定资产所支付的租金.融资租赁租入固定资产所支付的租金‚应在筹资活动的现金流量中反映.

    6. "投资所支付的现金"项目

    进行各种性质的投资所支付的现金‚包括企业取得的除现金等价物以外的短期股票投资‚长期股权投资支付的现金‚长期债券投资支付的现金‚以及支付的佣金‚手续费等附加费用.

    =短期(股票‚债权)投资支付现金的部分+长期(股权‚债权)投资支付现金的部分

    筹资活动产生的现金流量

    1. "吸收投资所收到的现金"项目

    反映企业收到的投资者投入的现金‚包括以发行股票方式筹资的资金实际收到股款净额(发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额)‚发行债券实际收到的现金(发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额)等.

    =权益性投资收到的现金(实收资本‚资本公积增加数-非现金资产投资部分-资本公积‚盈余公积‚未分配利润转赠资本部分)+发行债券收到的现金

    2.借款收到的现金

    本项目反映企业所借各种短期‚长期借款所收到的现金.

    =短期借款贷方发生额+长期借款贷方发生额(与银行贷款证核对一致)

    3.偿还债务所支付的现金

    本项目反映企业偿还债务所支付的现金‚包括:归还金融企业借款‚偿付企业到期的债券等.

    =短期借款‚长期借款‚应付债券借方发生额合计

    本项目按企业当期实际支付的偿债金额填列.对于以非现金偿付的债务应在报表附注中说明.

    因借款而发生的利息支出‚不在本项目反映‚而列入"偿付利息所支付的现金"项目中.

    4..分配股利或利润所支付的现金

本项目反映企业当期实际支付的现金股利以及分配利润所支付的现金.

现金流量表分为主表和附表（即补充资料）两大部分。主表的各项目金额实际上就是每笔现金流入、流出的归属，而附表的各项目金额则是相应会计账户的当期发生额或期末与期初余额的差额。附表是现金流量表中不可或缺的一部分，以下是笔者对现金流量表附表填列所进行的总结。
　　一般情况下，附表项目可以直接取相应会计账户的发生额或余额，分述如下：
　　1：净利润，取利润分配表“净利润”项目。
　　2：计提的资产减值准备，取“管理费用”账户所属“计提的坏账准备”及“计提的存货跌价准备”、“营业外支出”账户所属“计提的固定资产减值准备”、“计提的在建工程减值准备”、“计提的无形资产减值准备”、“投资收益”账户所属“计提的短期投资跌价准备”、“计提的长期投资减值准备”等明细账户的借方发生额。
　　3：固定资产折旧，取“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”、“其他业务支出”等账户所属的“折旧费”明细账户借方发生额。
　　4：无形资产摊销，取“管理费用”等账户所属“无形资产摊销”明细账户借方发生额。
　　5：长期待摊费用摊销，取“制造费用”、“营业费用”、“管理费用”等账户所属“长期待摊费用摊销”明细账户借方发生额。
　　6：待摊费用减少，取“待摊费用”账户的期初、期末余额的差额。
　　7：预提费用增加，取“预提费用”账户的期末、期初余额的差额。
　　8：处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失，取“营业外收入”、“营业外支出”、“其他业务收入”、“其他业务支出”等账户所属“处置固定资产净收益”、“处置固定资产净损失”、“出售无形资产收益”、“出售无形资产损失”等明细账户的借方发生额与贷方发生额的差额。
　　9：固定资产报废损失，取“营业外支出”账户所属“固定资产盘亏”明细账户借方发生额与“营业外收入”账户所属“固定资产盘盈”贷方发生额的差额。
　　10：财务费用，取“财务费用”账户所属“利息支出”明细账户借方发生额，不包括“利息收入”等其他明细账户发生额。
　　11：投资损失，取“投资收益”账户借方发生额，但不包括“计提的短期投资跌价准备”、“计提的长期投资减值准备”明细账户发生额。
　　12：递延税贷项，取“递延税款”账户期末、期初余额的差额。
　　13：存货的减少，取与经营活动有关的“原材料”、“库存商品”、“生产成本”等所有存货账户的期初、期末余额的差额。
　　14：经营性应收项目的减少，取与经营活动有关的“应收账款”、“其他应收款”、“预付账款”等账户的期初、期末余额的差额。
　　15：经营性应付项目的增加，取与经营活动有关的“应付账款”、“预收账款”、“应付工资”、“应付福利费”、“应交税金”、“其他应交款”、“其他应付款”等账户的期末、期初余额的差额。

（一）经营活动产生的现金流量的编制方法
  按规定，企业应当采用直接法，列示经营活动产生的现金流量。
  直接法是按现金流入和现金流出的主要类别列示企业经营活动产生的现金流量。在直接法下，一般是以利润表中的营业收入为起算点，调整与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动产生的现金流量。采用直接法具体编制现金流量表时，可以采用工作底稿法或T型账户法。业务简单的，也可以根据有关科目的记录分析填列。
  1."销售商品、提供劳务收到的现金"项目
  本项目可根据"主营业务收入"、"其他业务收入"、"应收账款"、"应收票据"、"预收账款"及"库存现金"、"银行存款"等账户分析填列。
  本项目的现金流入可用下述公式计算求得：
  销售商品、提供劳务收到的现金=本期营业收入净额＋本期应收账款减少额（-应收账款增加额）+本期应收票据减少额（-应收票据增加额）+本期预收账款增加额（-预收账款减少额）
  注：上述公式中，如果本期有实际核销的坏帐损失，也应减去。（因核销坏账损失减少了应收帐款，但没有收回现金）。如果有收回前期已核销的坏帐金额，应加上。（因收回已核销的坏帐，并没有增加或减少应收账款，但却收回了现金）。
  2."收到的税费返还"项目
  该项目反映企业收到返还的各种税费。本项目可以根据"库存现金"、"银行存款"、"应交税费"、"营业税金及附加"等账户的记录分析填列。
  3."收到的其它与经营活动有关的现金"项目
  本项目反映企业除了上述各项目以外收到的其它与经营活动有关的现金流入，如罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入等。本项目可根据"营业外收入"、"营业外支出"、"库存现金"、"银行存款"、"其他应收款"等账户的记录分析填列。
  4."购买商品、接受劳务支付的现金"项目
  本项目可根据"应付账款"、"应付票据"、"预付账款"、"库存现金"、"银行存款"、"主营业务成本"、"其他业务成本""存货"等账户的记录分析填列。
  本项目的现金流出可用以下公式计算求得：
  购买商品、接受劳务支付的现金=营业成本+本期存货增加额（-本期存货减少额）+本期应付账款减少额（-本期应付账款增加额）+本期应付票据减少额（-本期应付票据增加额）+本期预付账款增加额（－本期预付账款减少额）
  5."支付给职工以及为职工支付的现金"项目
  该项目反映企业实际支付给职工、以及为职工支付的工资、奖金、各种津贴和补贴等（含为职工支付的养老、失业等各种保险和其他福利费用）。但不含为离退休人员支付的各种费用和固定资产购建人员的工资。
  本项目可根据"库存现金"、"银行存款"、"应付职工薪酬"、"生产成本"等账户的记录分析填列。
  6."支付的各项税费"项目
  本项目反映的是企业按规定支付的各项税费和有关费用。但不包括已计入固定资产原价而实际支付的耕地占用税和本期退回的所得税。
  本项目应根据"应交税费"、"库存现金"、"银行存款"等账户的记录分析填列。
  7."支付的其它与经营活动有关的现金"项目
  本项目反映企业除上述各项目外，支付的其它与经营活动有关的现金，包括罚款支出、差旅费、业务招待费、保险费支出、支付的离退休人员的各项费用等。本项目应根据"管理费用"、"销售费用"、"营业外支出"等账户的记录分析填列。
　　（二）投资活动产生的现金流量的编制方法
  投资活动现金流入和现金流出的各项目的内容和填列方法如下：
  1."收回投资所收到的现金"项目
  本项目反映企业、转让和到期收回的除现金等价物以外的交易性金融资产、长期股权投资而收到的现金，以及收回持有至到期投资本金而收到的现金。不包括持有至到期投资收回的利息以及收回的非现金资产。本项目应根据"交易性金融资产"、"长期股权投资"、"库存现金"、"银行存款"等账户的记录分析填列。
  2."取得投资收益所收到的现金"项目
  本项目反映企业因股权性投资而分得的现金股利、和分回利润所收到的现金，以及债权性投资取得的现金利息收入。本项目应根据"投资收益"、"库存现金"、"银行存款"等账户的记录分析填列。
  3."处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额"项目
  该项目反映处置上述各项长期资产所取得的现金，减去为处置这些资产所支付的有关费用后的净额。本项目可根据"固定资产清理"、"库存现金"、"银行存款"等账户的记录分析填列。
  如该项目所收回的现金净额为负数，应在"支付的其它与投资活动有关的现金"项目填列。
  4."收到的其它与投资活动有关的现金"项目
  本项目反映除上述各项目以外，收到的其它与投资活动有关的现金流入。应根据"库存现金"、"银行存款"和其他有关账户的记录分析填列。
  5."购建固定资产、无形资产和其它长期资产所支付的现金"项目
  本项目反映企业购买、建造固定资产，取得无形资产和其他长期资产所支付的现金。其中企业为购建固定资产支付的现金，包括购买固定资产支付的价款现金及增值税款、固定资产购建支付的现金。但不包括购建固定资产的借款利息支出和融资租入固定资产的租赁费。
  本项目应根据"固定资产"、"无形资产"、"在建工程"、"库存现金"、"银行存款"等账户的记录分析填列。
  6."投资所支付的现金"项目
  该项目反映企业在现金等价物以外进行交易性金融资产、长期股权投资、持有至到期投资所实际支付的现金，包括佣金手续费所支付的现金。但不包括企业购买股票和债券时，实际支付价款中包含的已宣告尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。
  本项目应根据"交易性金融资产"、"长期股权投资"、"持有至到期投资"、"库存现金"、"银行存款"等账户记录分析填列。
  7."支付的其它与投资活动有关的现金"项目
  本项目反映企业除了上述各项以外，支付的与投资活动有关的现金流出。包括企业购买股票和债券时，实际支付价款中包含的已宣告尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息等。本项目应根据"库存现金"、"银行存款"、"应收股利"、"应收利息"等账户的记录分析填列。
　　（三）筹资活动产生的现金流量的编制方法
  筹资活动产生的现金流入和现金流出包括的各项目的内容和填列方法如下：
  1."吸收投资所支付的现金"项目
  本项目反映企业收到投资者投入的现金，包括以发行股票、债券等方式筹集资金实际收到的款项净额（即发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额）。本项目可根据"实收资本（或股本）"、"应付债券"、"库存现金"、"银行存款"等账户的记录分析填列。
  2."借款所得到的现金"项目
  本项目反映企业举借各种短期借款、长期借款而收到的现金。本项目可根据"短期借款"、"长期借款"、"银行存款"等账户的记录分析填列。
  3."收到的其它与筹资活动有关的现金"项目
  该项目反映企业除上述各项以外，收到的其它与筹资活动有关的现金流入。本项目应根据"库存现金"、"银行存款"和其他有关账户的记录分析填列。
  4."偿还债务所支付的现金"项目
  本项目反映企业以现金偿还债务的本金，包括偿还金融机构的借款本金、偿还到期的债券本金等。本项目可根据"短期借款"、"长期借款"、"应付债券"、"库存现金"、"银行存款"等账户的记录分析填列。
  5."分配股利、利润或偿还利息所支付的现金"项目
  本项目反映企业实际支付的现金股利、支付给投资人的利润或用现金支付的借款利息、债券利息等。本项目可根据"应付股利（或应付利润）"、"财务费用"、"长期借款"、"应付债券"、"库存现金"、"银行存款"等账户的记录分析填列。
  6."支付的其它与筹资活动有关的现金"项目
  本项目反映除了上述各项目以外，支付的与筹资活动有关的现金流出。例如发行股票债券所支付的审计、咨询等费用。该项目可根据"库存现金"、"银行存款"和其他有关账户的记录分析填列。
　　 （四）汇率变动对现金的影响的编制方法
  本项目反映企业的外币现金流量发生日所采用的汇率与期末汇率的差额对现金的影响数额。（编制方法略）。
　　（五）"现金及现金等价物的净增加额"的编制方法
  "现金及现金等价物的净增加额"，是将本表中"经营活动产生的现金流量净额"、"投资活动产生的现金流量净额"、"筹资活动产生的现金流量净额"和"汇率变动对现金的影响"四个项目相加得出的。
　　 （六）期末现金及现金等价物余额的填列
  本项目是将计算出来的现金及现金等价物净增加额加上期初现金及现金等价物金额求得。它应该与企业期末的全部货币资金与现金等价物的合计余额相等。
　　（七）补充资料项目的内容和编制方法
  除现金流量表反映的信息外，企业还应该在附注中披露将净利润调节为经营活动的现金流量、以及不涉及现金收支的重大投资和筹资活动、现金及现金等价物净变动情况等信息。也就是要求按间接法编制现金流量表的补充资料。
  1.将净利润调节为经营活动的现金流量
  现金流量表采用直接法反映经营活动的现金流量，同时，企业还应采用间接法反映经营活动产生的现金流量。间接法，是指以企业本期净利润为起算点，通过调整不涉及现金的收入和费用、营业外收支以及经营性应收应付等项目的增减变动，调整不属于经营活动的现金收支项目，据此计算并列报经营活动产生的现金流量的方法。现金流量表补充资料是对现金流量表采用直接法反映的经营活动现金流量进行核对和补充说明。
  采用间接法列报经营活动产生的现金流量时，需要对四大类项目进行调整。（1）实际没有支付现金的费用；（2）实际没有收到现金的收益；（3）不属于经营活动的损益；（4）经营性应收应付项目的增减变动。
  企业利润表中反映的净利润是以权责发生制为基础核算的，而且包括了投资活动和筹资活动的收入和费用。将净利润调节为经营活动的现金流量，就是要按收付实现制的原则，将净利润按各项目调整为现金净流入，并且要剔除投资和筹资活动对现金流量的影响。对这些项目的调整过程，就是按间接法编制经营活动现金流量表的过程。
  将净利润调节为经营活动的现金流量是以净利润为基础。因为净利润是现金净流入的主要来源。但净利润与现金净流入并不相等，所以需要在净利润基础上，将净利润调整为现金净流入。在净利润基础上进行调整的项目主要包括：
  1）"计提的资产减值准备"项目
  企业计提的各项资产减值准备，包括坏账准备、存货跌价准备、以及各项长期资产的减值准备等已经计入了"资产减值损失"科目，期末结转到"本年利润"账户，从而减少了净利润。但是计提资产减值准备，并不需要支付现金，即没有减少现金流量。所以应将计提的各项资产减值准备，在净利润基础上予以加回。
  本项目应根据"资产减值损失"账户的记录分析填列。
  2）"固定资产折旧"项目
  工业加工企业计提的固定资产折旧，一部分增加了产品的成本，另一部分增加了期间费用（如管理费用、销售费用等），计入期间费用的部分直接减少了净利润，计入产品成本的部分，一部分转入了主营业务成本，也直接冲减了净利润；产品尚未变现的部分，折旧费用加到了存货成本中，存货的增加是作为现金流出进行调整的。而实际上全部的折旧费用并没有发生现金流出。所以，应在净利润的基础上将折旧的部分予以加回。
  本项目应根据"累计折旧"账户的贷方发生额分析填列。
  3）"无形资产摊销"项目
  企业的无形资产摊销是计入管理费用的，所以冲减了净利润。但无形资产摊销并没有发生现金流出。所以无形资产当期摊销的价值，应在净利润的基础上予以加回。
  该项目可根据"累计摊销"账户的记录分析填列。
  4）"长期待摊费用摊销"项目
  长期待摊费用的摊销与无形资产摊销一样，已经计入了损益，但没有发生现金流出，所以项目应在净利润的基础上予以加回。
  5）"处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失"项目
  处置固定资产、无形资产和其他长期资产发生的损益，属于投资活动产生的损益，不属于经营活动产生的损益，但却影响了当期净利润。所以在将净利润调节为经营活动现金流量时应予以剔除。如为净损失，应当予以加回；如为净收益，应予以扣除，即用"-"号列示。
  本项目可根据"营业外收入"、"营业外支出"、等账户所属明细账户的记录分析填列。
  7）"固定资产报废损失"项目。
  本项目反映企业当期固定资产盘亏后的净损失（或盘盈后的净收益）。
  企业发生固定资产盘亏盘盈损益，属于投资活动产生的损益，不属于经营活动产生的损益，但却影响了当期净利润。所以在将净利润调节为经营活动现金流量时应予以剔除。如为净损失，应当予以加回；如为净收益，应予以扣除，即用"-"号列示。
  本项目可根据"营业外收入"、"营业外支出"、等账户所属明细账户的记录分析填列。
  7）"公允价值变动损失"项目
  该项目反映企业持有的交易性金融资产、交易性金融负债、采用公允价值模式计量的投资性房地产等公允价值变动形成的净损失。因为公允价值变动损失影响了当期净利润，但并没有发生现金流出，所以应进行调整。如为净收益以"－"号列示。本项目可根据"公允价值变动损益"科目所属有关明细科目的记录分析填列。
  8）"财务费用"项目
  一般企业，财务费用主要是借款发生的利息支出（减存款利息收入）。财务费用属于筹资活动发生的现金流出，而不属于经营活动的现金流量。但财务费用作为期间费用，已直接计入了企业经营损益。影响了净利润。所以在将净利润调节为经营活动现金流量时应予以剔除。财务费用如为借方余额，应予以加回；如为贷方余额，应予以扣除。本项目应根据利润表"财务费用"项目填列。
  9）"投资损失"项目
  企业发生的投资损益，属于投资活动的现金流量，不属于经营活动的现金流量。但投资损失，已直接计入了企业当期利润，影响了净利润。所以在将净利润调节为经营活动现金流量时应予以剔除。如为投资净损失，应当予以加回；如为投资净收益，应予以扣除，即用"-"号列示。
  该项目可根据利润表中"投资收益"项目的金额填列。
  10）"递延所得税资产减少"项目
  该项目反映企业资产负债表"递延所得税资产"项目的期初余额与期末余额的差额。递延所得税资产的减少增加了所得税费用，减少了利润。而递延所得税资产的减少并没有增加现金流出。所以应在净利润的基础上予以加回。相反，如果是递延所得税资产增加，则应用"－"号填列。
  本项目可以根据"递延所得税资产"科目分析填列。
  11）"递延所得税负债增加"项目
  递延所得税负债的增加，增加了当期所得税费用，但并没有因此增加现金流流出，所以应在净利润的基础上予以加回。相反，如果是递延所得税负债减少，则应用"－"号填列。
  12）"存货的减少"项目
  企业当期存货减少，说明本期经营中耗用的存货，有一部分是期初的存货，这部分存货当期没有发生现金流出，但在计算净利润时已经进行了扣除。所以在将净利润调节为经营活动现金流量时应当予以加回。
  如果期末存货比期初增加，说明当期购入的存货除本期耗用外还剩余一部分。这部分存货已经发生了现金流出，但这部分存货没有减少净利润。所以在将净利润调节为经营活动现金流量时应予以扣除。即用"-"号列示。
  总之，存货的减少，应视为现金的增加，应予加回现金流量；存货的增加，应视为现金的减少，应予扣除现金流量。
  该项目可根据资产负债表"存货"项目的期初、期末数之间的差额填列。
  13）"经营性应收项目的减少"项目
  经营性应收项目的减少（如应收账款、应收票据、其他应收款等项目中与经营活动有关的部分的减少），说明本期收回的现金大于利润表中确认的主营业务收入，即将上期实现的收入由本期收回了现金，形成了本期的现金流入，但净利润却没有增加。所以在将净利润调节为经营活动现金流量时，将本期经营性应收项目减少的部分应予以加回。
  但上述各应收项目如果增加，即经营性各应收项目的期末余额大于期初余额，则表明本期的销售收入中有一部分没有收回，从而减少了现金的流入，在将净利润调节为经营活动现金流量时应予以扣除。
  本项目应根据各应收项目账户所属的明细账户的记录分析填列。
  14）"经营性应付项目的增加"项目
  经营性应付项目的增加（如应付账款、应付票据、应付职工薪酬、应付福利费、应交税费、其他应付款等项目中与经营活动有关的部分的增加），说明本期购入的存货中有一部分没有支付现金，净利润不变，但现金流出减少了，从而现金流量肯定增加了。所以在将净利润调节为经营活动现金流量时，将本期经营性应付项目增加的部分应予以加回。
  如果上述经营性应付项目减少，即期末余额小于期初余额，说明除将本期购入的存货全部付款以外，还支付了上期的应付款项，所以现金流出增加了，现金净流量减少了。在将净利润调节为经营活动现金流量时，将本期经营性应付项目减少的部分应予以扣除。
  本项目应根据各应付项目账户所属的明细账户的记录分析填列。
  2.不涉及现金收支的投资和筹资活动。
  不涉及现金收支的投资和筹资活动项目，反映企业一定期间内影响资产和负债但不形成现金收支的所有投资和筹资活动的信息。这些投资和筹资活动虽不涉及现金收支，但对以后各期的现金流量会产生重大影响。所以也应进行列示和披露。
  不涉及现金收支的投资和筹资活动的具体项目见现金流量表补充资料表中所列。