九乡新闻网落叶 豆瓣:企业所得税计算题2
来源：百度文库 编辑：九乡新闻网 时间：2024/04/28 22:57:15
企业所得税计算题
一、假定某企业为居民企业，2008年经营业务如下：（1）取得销售收入2500万元。 （2）销售成本1100万元。 （3）发生销售费用670万元（其中广告费450万元）；管理费用480万元（其中业务招待费15万元）；财务费用60万元。 （4）销售税金160万元（含增值税l20万元）。 （5）营业外收入70万元，营业外支出50万元（含通过公益性社会团体向贫困山区捐款30万元，支付税收滞纳金6万元）。 （6）计入成本、费用中的实发工资总额150万元、拨缴职工工会经费3万元、支出职工福利费和职工教育经费29万元。 要求：计算该企业2008年度实际应纳的企业所得税2 B" N) s3 Q, O1 x' [$ K- H
' C( u% U+ m' }2 X. E/ ] y, ~税博客论坛解答：* D# V, E f6 a3 h: w% ^
1、2008年利润总额＝2500-1100-670-480-60-（160-120）+70-50＝170万元 2、广告费扣除限额＝2500×15%＝375万元 3、业务招待费扣除限额＝9（15×60%＝9＜2500×5‰＝12.5）) F4 ^+ P6 b; N) W" s9 L5 G
招待费的60%： 15×60%＝9万元－－打造国内最具品味的财税论坛5 q! E; p* L9 @
收入的5‰：2500×5‰＝12.5万元 4、捐赠扣除限额＝170×12%＝20.4万元 5、税收滞纳金6万元，不得在税前扣除。 6、工会经费扣除限额＝150×2%＝3万元 福利费扣除限额＝ 150×14%＝21万元 教育经费扣除限额＝150×2.5%＝3.75万元 7、应纳税所得额＝ 170+（450-375）+（15-9）+（30-20.4）+6+（29-21-3.75）＝270.85万元 8、应纳所得税＝270.85×25%＝67.7125万元
+ |4 X# R4 b m以税博客圈(税月如歌圈)为6 E; A6 d. P8 H5 R d
4 Z/ {3 O' B! R# W$ a- I% i% _www.taxblogbbs.com
+ E$ K: }: f* x' q: U9 Z9 F 二、某企业2007年12月1日购入一固定资产并投入使用，购买价款200万元，支付相关税费20万元，该固定资产使用年限5年（与税法规定一致），预计残值为10万元。由于技术进步等原因，该企业决定采用加速折旧方法提取固定资产折旧。请在二种加速折旧方法中任选一种计算该固定资产2008年至2012年五年每年可提取的折旧额。税博客论坛1 m' ?. S4 w3 n0 L5 I: C4 l
3 ~2 p9 }" t' a' T- X! t解答：
2 f9 N8 @) I" }1 a0 B% r& K税博客论坛（一）采用双倍余额递减法每年可提取的折旧额：－－打造国内最具品味的财税论坛9 b% w% t) B. R& D5 w
年折旧率=2/预计使用年限
/ A0 C& p4 ^. ?1 V. s% a* u& Iwww.taxblogbbs.com年折旧额=固定资产年初余额×年折旧率$ Q" |& y' g% v5 W& F
特点：折旧率不变，净值逐年减少；开始时折旧额较多，以后年度逐年减少；最后二年净值扣除预计残值后平均计算。以税博客圈(税月如歌圈)为: E1 ^/ w5 J/ e7 t
1、2008年：2×220/5=88万元；－－打造国内最具品味的财税论坛" i8 W1 {$ M: i7 v0 A& }8 T, J
2、2009年：2×（220-88）/5=52.80万元；－－打造国内最具品味的财税论坛1 p: {( R5 F# B* w4 ?
3、2010年：2×（220-88-52.80）/5=31.68万元；www.taxblogbbs.com& _5 a7 Q$ G& E. h
4、2011及2012年平均各为：(220-88-52.80-31.68-10)/2=18.76万元。以税博客圈(税月如歌圈)为1 l8 X0 Q0 ~) `- w8 x8 ?3 C! z( }
, Q0 B) b- O( z* N2 M8 j! ]' S以税博客圈(税月如歌圈)为（二）采用年数总和法每年可提取的折旧额：( E% X2 Q, s! v6 ?
年折旧率=尚可使用年数/预计使用年限的年数总和
4 \) g. p1 O1 ^; a以税博客圈(税月如歌圈)为预计使用年限的年数总和=预计使用年限×（1+预计使用年限）/2税博客论坛! m/ w5 H* e7 Z- N- k( B( J c
年折旧额=（固定资产原值-预计残值）×年折旧率
! \' X5 L4 q* d/ E- R; c' _* e& ewww.taxblogbbs.com特点：净值不变，折旧率逐年递减；开始时折旧额较多，以后年度逐年减少。
: G1 o6 q1 N! E5 X4 z' A4 N5 C税博客论坛1、2008年：（220-10）×5/15=70万元；
; L. g9 u9 S& A9 I－－打造国内最具品味的财税论坛2、2009年：（220-10）×4/15=56万元；
# _/ z* J6 \; Q( o( Z% E" E( N3、2010年：（220-10）×3/15=42万元；以税博客圈(税月如歌圈)为2 P7 v. j3 O+ W6 J
4、2011年：（220-10）×2/15=28万元；以税博客圈(税月如歌圈)为" c- x1 \7 u0 n0 T
5、2012年：（220-10）×1/15=14万元。
6 N/ J& b$ X+ ]5 bwww.taxblogbbs.com
5 e4 |: V' L: o" Zwww.taxblogbbs.comwww.taxblogbbs.com) F* T& _. K6 X n- V2 {
3 c1 L/ {7 J# v: T Z以税博客圈(税月如歌圈)为 三、某机械制造企业，2008年实现税前收入总额2000万元（其中包括产品销售收入1800万元、购买国库券利息收入100万元），发生各项成本费用共计1000万元，其中包括：合理的工资薪金总额200万元、业务招待费100万元，职工福利费50万元，职工教育经费2万元，工会经费10万元，税收滞纳金10万元，提取的商品跌价准备金支出100万元。另外，企业当年购置环境保护专用设备500万元，购置完毕即投入使用。问：这家企业当年应纳的企业所得税额是多少（假定企业以前年度无未弥补亏损）？－－打造国内最具品味的财税论坛/ n8 }. v6 y1 Q- J
! o: A7 J* d! c, c3 @" u－－打造国内最具品味的财税论坛解答：以税博客圈(税月如歌圈)为6 [/ L" B7 N/ q" A7 v2 U$ D2 _2 ~
1、2008年利润总额＝2000－1000＝10005 [$ V( Q9 r1 F
2、2008年收入总额＝2000－－打造国内最具品味的财税论坛, m- N* [4 @, i# v
其中：免税收入＝100
0 }5 M1 w6 |! o税博客论坛 3、业务招待费扣除限额＝9（1800×5‰＝9＜100×60％＝60）以税博客圈(税月如歌圈)为$ Z) o$ m* P: C( s( F H
招待费的60%：100×60％＝60万元: ?5 @5 @- T; H1 M# G7 Z* G
收入的5‰：1800×5‰＝9万元
* {; s' \6 v3 ?6 b2 k 4、福利费扣除限额＝200×14％＝28万元
0 c7 G3 J1 m4 X+ f+ `7 c税博客论坛5、工会经费扣除限额＝200×2%＝4万元 6、教育经费扣除限额＝200×2.5%＝5万元 7、税收滞纳金10万元，不得在税前扣除。
* S* J& I8 x$ j w以税博客圈(税月如歌圈)为8、提取的商品跌价准备金100万元，不得在税前扣除。税博客论坛# ^/ N2 n, p) {# [1 P+ _
9、应纳税所得额＝ 2000－100-1000＋（100－9）＋（50－28）＋（10－4）＋10＋100＝1129万元
9 p7 P& q! V% W1 a1 V$ P2 Z; e10、应纳所得税＝1129×25%－500×10％（环保专用设备）＝232.25万元 税博客论坛( X# F$ G5 a/ X( o9 V- b3 ~ N
( k( f1 J' b$ H# P) b, P- ~税博客论坛以税博客圈(税月如歌圈)为, p- ?! c" g* y6 q5 e0 P" J2 j) |
) U! V# e0 P0 J" n5 g; I) n1 ^以税博客圈(税月如歌圈)为 四、某机械制造有限公司（居民企业）于2007年1月注册成立进行生产经营，系增值税一般纳税人，该企业采用《企业会计制度》进行会计核算。2007年应纳税所得额为-50万元。2008年度生产经营情况如下：
9 i: w, L ^4 q7 i% T8 x税博客论坛1、销售产品取得不含税收入9000万元；从事符合条件的环境保护项目的收入为1000万元（第一年取得该项目收入）。－－打造国内最具品味的财税论坛% e& h& K. _ |6 `' U
2、2008年利润表反映的内容如下：以税博客圈(税月如歌圈)为% B# x+ s8 `- h0 v4 R/ n
（1）产品销售成本4500万元；从事符合条件的环境保护项目的成本为500万元－－打造国内最具品味的财税论坛" s# W& H& K: c( N& D- K e1 b
（2）销售税金及附加200万元；从事符合条件的环境保护项目的税金及附加50万元
+ ?% }6 y1 r$ q) D/ T% \（3）销售费用2000万元（其中广告费200万元）；财务费用200万元－－打造国内最具品味的财税论坛8 b* U) A7 z! d
（4）“投资收益”50万元（投资非上市公司的股权投资按权益法确认的投资收益40万元，国债持有期间的利息收入10万元）；
' L$ f) O0 C7 `% R/ I以税博客圈(税月如歌圈)为（5）管理费用1200万元（其中业务招待费85万元；新产品研究开发费30万元）；
" y. U7 {, G. U( d税博客论坛（6）营业外支出800万元（其中通过省教育厅捐赠给某高校100万元，非广告性赞助支出50万元，存货盘亏损失50万元）。
) L( ]* v2 O: \+ _, e8 W－－打造国内最具品味的财税论坛3、全年提取并实际支付工资支出共计1000万元（其中符合条件的环境保护项目工资100万元），职工工会经费、职工教育经费分别按工资总额的2％、2.5％的比例提取。
' y( T1 Z( D2 l% N/ l+ T$ o－－打造国内最具品味的财税论坛4、全年列支职工福利性支出120万元，职工教育费支出15万元，拨缴工会经费20万元。以税博客圈(税月如歌圈)为' a. ?, n, g0 G% @. k
5、假设①除资料所给内容外，无其他纳税调整事项；
+ f9 C7 e8 X. X- G$ w o: n－－打造国内最具品味的财税论坛②从事符合条件的环境保护项目的能够单独核算
# [4 h [3 B* ?3 ~ s③期间费用按照销售收入在化工产品和环境保护项目之间进行分配
5 r2 E1 K, @% |2 r要求：计算新华公司2008年应缴纳的企业所得税。以税博客圈(税月如歌圈)为# i$ w1 s" z/ h
$ D2 Y; N! V3 a5 q! b$ g' f以税博客圈(税月如歌圈)为解答：: R* {$ G' Y1 k- U
1、2008年利润总额－－打造国内最具品味的财税论坛0 Q9 b, r" t6 L* s- `/ ?
＝（9000＋1000）＋50－（4500＋500）－（200＋50）－（2000＋200＋1200）－800 ＝6008 C' w( s# C0 M, I* {7 i& L/ r
2、2008年收入总额＝9000＋1000＋10＝10010
j% I9 f4 V' D. ^, Y: ywww.taxblogbbs.com其中：免税收入＝10+ H; q( |8 W' h4 x7 P! C
一般项目环保项目
2 O5 V% s+ d2 n% A3 F, [" A4 a; O; kwww.taxblogbbs.com3、2008年各项扣除2 x G' _( d, J" c7 {
（1）成本： 一般项目4500 环保项目500 合计5000－－打造国内最具品味的财税论坛 `' t/ g) k1 m! F+ r
（2）销售税金及附加： 一般项目200 环保项目50 合计250
# A, x/ C, o! k7 @- k# U% i（3）期间费用： 一般项目3028.5 环保项目336.5 合计3365
! }9 z3 Y0 P9 K$ _6 w# S7 Z3 a其中：销售费用 2000 （广告费在销售收入15％以内，据实扣除。）
. [: I `* A9 f- S, [ 财务费用 200
" N8 D; {' T/ d' x$ j1 A2 R" }税博客论坛 管理费用 1200－35＝1165
3 N; {0 ~7 d* T2 }以税博客圈(税月如歌圈)为业务招待费限额＝10000×5‰＝50 85×60％＝51
; \+ U' |% K7 a! A: j9 z$ K- ~－－打造国内最具品味的财税论坛业务招待费调整＝85－50＝35www.taxblogbbs.com- Y( T' q6 f4 W7 W: s
期间费用分配率以税博客圈(税月如歌圈)为: c6 c. ]! Y* r1 x
＝（2000＋200＋1165）÷（9000＋1000）×100％＝33.65％
4 \5 m7 [6 D" ?税博客论坛（4）营业外支出 800－（100－72）－50＝722
2 U+ R! h7 Z3 X* i) }& }/ G! M－－打造国内最具品味的财税论坛公益性捐赠支出扣除限额＝600×12％＝721 x( s+ B2 u7 I/ g1 R N% b" ?5 Q
非广告赞助性支出50万元，不允许税前扣除。
. d+ o+ g$ G: t1 \% V/ u－－打造国内最具品味的财税论坛（5）工资三项经费
# h4 X- i. ^ i" \) i' V5 _% }! iwww.taxblogbbs.com 职工福利费允许扣除限额＝1000×14％＝140 www.taxblogbbs.com& ?: i/ g" Z2 b- S6 j
职工教育经费＝1000×2.5％＝25税博客论坛 i' Q; f! f% o1 S: }& o$ A1 E
工会经费扣除限额＝1000×2％＝20
& g) r4 e6 Y3 E1 E) g6 w [/ q4、2008年应纳税所得额税博客论坛; m+ u: ]- H1 T& n, F# H
＝10010－10－（5000＋250＋3365＋722）－30×50％（加计扣除）－50（07年亏损）www.taxblogbbs.com7 Z% l9 q( j& n/ n3 S, r5 V6 s
＝10000－9337－15－50＝598www.taxblogbbs.com; n$ J1 {. M! I5 M8 E
5、2008年应纳所得税额＝598×25％－〔1000－（500＋50＋336.5－1）〕×25％以税博客圈(税月如歌圈)为3 X0 @! W: a8 H7 @
＝149.5－28.625＝120.875
五、辩析题
某外国汽车制造企业A公司，在广州设有办事处，2008年1月广州办事处与北京某汽车制造厂约定允许北京汽车制造厂在中国生产A公司设计的新款汽车，约定具体内容为：北京汽车制造厂每年缴纳使用费500万元（当月已支付），有效期5年;广州办事处负责为北京汽车制造厂培训技术人员10名，2月1日收取培训费10万元；北京汽车制造厂支付图纸费用2万元，其他资料费1万元；当期外国A企业广州办事处发生相关合理费用100万元。
2008年2月该外国汽车制造企业A公司与河北某车辆制造厂签订协议授权河北某车辆制造厂生产其新款汽车，特许权使用费每年支付30万元，于每年年末支付；2月20日支付图纸资料费2万元；另外，3月5日国外从事培训的专家住某宾馆，住宿费用1万元，由河北某车辆制造厂负担。
4月5日外国汽车制造企业A公司分别向北京市国税局主管税务机关申报所得税500*10%=50万元。由北京汽车制造厂代扣代缴。
请辩析上述业务税务处理是否正确，如不正确应怎样处理。
六、计算题
1、某中型工业企业执行现行财会制度和税收法规，2008年企业会计报表利润为200000元，未作任何项目调整，已按25%的所得税率计算缴纳所得税50000元。税务检查人员对该企业进行所得税纳税审查，经查阅有关账证资料，发现如下问题：
（1）企业2008年度有正式职工100人，实际列支工资、津贴、补贴、奖金为1200000元；
（2）企业"长期借款"账户中记载：年初向中国银行借款100000元，年利率为5%；向其他企业借周转金200000元，年利率10%，上述借款均用于生产经营；
（3）全年销售收入60000000元，企业列支业务招待费250000元；
（4）该企业2008年在税前共计提取并发生职工福利费168000元，计提了工会经费24000元，计提了教育经费38000元；
（5）2008年6月5日"管理费用"科目列支厂部办公室使用的空调器一台，价款6000元（折旧年限按6年计算，不考虑残值）；
（6）年末"应收账款"借方余额1500000元，"坏账准备"科目贷方余额6000元（该企业坏账核算采用备抵法，按3%。提取坏账准备金）；
（7）其他经核实均无问题，符合现行会计制度及税法规定。
要求：
（1）扼要指出存在的问题；
（2）计算应补企业所得税额；
（3）作出有关调账分录
2、长城机械股份有限公司为增值税一般纳税人，注册资本4000万元，2008年全年职工平均人数1000人，其中生产人员800人，福利人员10人。企业所得税税率为25%，实行按季预缴年终汇算清缴。2007年研究开发费支出420万元，亏损50万元。2008年12月31日公司总帐及明细帐资料如下：
有关帐户全年贷方发生额及余额明细表 单位：万元
序号 总帐 明细帐及相关说明 贷方发生额 备注
1 主营业务收入 其中免税收入100万元 30000
2 其他业务收入 固定资产租赁收入 80
3 财务费用 存款利息收入 100
4 应付工资 全年贷方发生额 2000 包括生产人员和管理人员
5 应付福利费 职工福利费 280
6 其他应付款 工会经费职工教育经费其他 405031.82 有拨款专用收据
7 坏帐准备 年初余额全年贷主发生额年末余额 90100200
8 投资收益 总帐发生额 180.16 持有超过12个月80万元，其余为不准备持有逾12月的。
9 营业外收入 35.1
10 资本公积 无法支付款项其他 5049.96
11 应付帐款 美虹影视中心广告费（年初余额为0） 100 计划明年初偿还该项广告费
有关帐户全年借方发生额及余额明细表 单位：万元
序号 总帐 明细帐及相关说明 借方发生额 备注
1 主营成本 21100
2 其他业支出 固定资产租赁支出 60
3 应付工资 2000
4 营业外支出 非公益救济捐赠行政罚款、滞纳金行政诉讼赔偿固定资产减值准备其他 8820404062.8
5 营业费用 广告费业务宣传费其他费用 8709282
6 管理费用 业务招待费研究开发费计提坏帐准备金存货跌价准备折旧费其他费用 23040050100450265
7 财务费用 250 其中含从其他企业拆借资金2000万元，合同约定年利率10%.同类银行贷款利率为8%
8 投资收益 400 收回投资，原投资成本1000万元，收回600元。
9 应收帐款 年末应收销货款帐户余额 4500
10 其他应收款 年末其他应收款帐户余额 150
请根据上述资料计算企业2008年应缴纳的所得税。
初级会计职称：企所税总结
第一节企业所得税法律制度 一、纳税人、征收范围
% {, w! R. M' I9 J" g+ L2 B－－打造国内最具品味的财税论坛 1.企业所得税的纳税人：是在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。企业分为居民企业和非居民企业。
- V: W9 e6 v! B1 Z% N税博客论坛 不包括：个人独资企业和合伙企业（适用个人所得税）。
5 W6 o. j9 |8 O0 [% V税博客论坛 纳税人判定标准举例征收范围www.taxblogbbs.com9 n$ q, A ]* a
居民企业（1）依照中国法律、法规在中国境内成立的企业；税博客论坛% v5 z8 D0 A; Y
（2）依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 外商投资企业；
: I; x, g2 O! F 在其他国家和地区注册的公司，但实际管理机构在我国境内 来源于中国境内、境外的所得－－打造国内最具品味的财税论坛4 F2 a. a/ G- w I/ x$ [
非居民企业 （1）依照外国（地区）法律、法规成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的企业；
% g/ D$ ]2 Z! b# D1 ?5 x－－打造国内最具品味的财税论坛 （2）在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 我国设立有代表处及其他分支机构的外国企业 来源于中国境内的所得3 ~ s; B7 z9 C l* H- J# d8 F
2.扣缴义务人——针对非居民企业www.taxblogbbs.com+ \ t8 _0 M k) W1 V8 w
（1）非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽然设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时，从支付或者到期应支付的款项中扣缴。) j6 ~& H4 q8 ?" [2 s; z
（2）对非居民企业在中国境内取得工程作业和劳务所得应缴纳的所得税，税务机关可以指定工程价款或者劳务费的支付人为扣缴义务人。
$ f$ |7 a/ m8 J" `" awww.taxblogbbs.com 二、企业所得税税率——比例税率
. ?) j5 n7 j( s# Z' A- p/ f I 种类税率+ _$ [1 F, @. M0 w
基本税率25%* {9 y4 h$ P% A1 s3 F
预提所得税税率（扣缴义务人代扣代缴）20%% n, k5 o# s9 w6 {" _( u- ~
两档优惠税率（1）符合条件的小型微利企业：减按20%
: p& i1 p* N5 D2 k; t6 O& g7 b－－打造国内最具品味的财税论坛 （2）国家重点扶持的高新技术企业：减按l5%
* n. Y$ _3 ~* h2 T7 a－－打造国内最具品味的财税论坛 三、应纳税所得额的计算) X+ Y7 b2 K$ M! L- u9 K r
1.居民企业：
; G+ S* ^- N! C5 ]3 f$ O* B 应纳税所得额=每一纳税年度的收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除项目-允许弥补的以前年度亏损以税博客圈(税月如歌圈)为( s% Q! ^ d1 }" s8 g! T9n# P# e
所得额计算中涉及的内容项目内容列举－－打造国内最具品味的财税论坛 |9 _9 G0 K. Y. J- B6 K, ?
收入总额9项销售货物抡入；提供劳务收入等以税癌客圈(税月如歌圈)为# \! C2 L9 B/ J) M
不誻税J杖?项财政拨款；预算内行政事业性收费、站府性基金等) ~: c) e; T: H! O' i* W
免税收入4项国债利息收入；居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益等－－打造国内最具品味的财税论坛% `. S I7 S( G' w0 o' ^" x
扣除项目12项成本、费用、税金、损失和其他支出等
/ Y w, Z: }/ Mwww.taxblogbbs.com 不得扣除项目5项不得扣除的支出（如税收滞纳金等）、折旧费、摊销费等
: P% X' w' ]; t1 D－－打造国内最具品味的财税论坛 允许弥补的以前年度亏损——5年内9 m3 {* a8 W3 C2 R. W7 P/ a' a
「提示」在计算应纳税所得额时，财务会计处理办法同税法不一致的，以税法规定计算纳税。税博客论坛) f4 M% Y% m! _! e& ~
2.非居民企业：1 n8 |0 v2 |2 ?* N T5 p
（1）股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额；
6 O. a8 w. V; Q8 Bwww.taxblogbbs.com （2）转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额；- W( x3 M% r, d* Q0 V' T+ U
（3）其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。3 g5 i7 ~: u: h) a
（一）计税收入——应掌握计税收入、不征税收入、免税收入的划分，注意选择题或计算分析题。以税博客圈(税月如歌圈)为0 W9 S) r* W4 d3 l* |* `9 F
1.收入总额的确定
/ v+ A% R, C2 Z' w! R税博客论坛 （1）销售货物收入；0 L# e5 V4 `% m _/ y- j
（2）提供劳务收入；
' m4 s9 g" [5 U/ \" h以税博客圈(税月如歌圈)为 （3）转让财产收入：包括转让固定资产、有价证券、股权以及其他财产而取得的收入；
! t8 m. L* n) ^" {$ y! mwww.taxblogbbs.com （4）股息、红利等权益性投资收益：包括纳税人对外投资入股分得的股息、红利收入；－－打造国内最具品味的财税论坛! q4 S6 j; O" o& J9 b" g, o- O
（5）利息收入：不包括纳税人购买国债的利息收入。－－打造国内最具品味的财税论坛* B+ C3 v# x V6 u4 [7 u: [ o3 O
（6）租金收入；8 F* v3 B) d; H
（7）特许权使用费收入：指纳税人提供或者转让无形资产的使用权而取得的收入。税博客论坛: I$ B! [+ }! L' B1 q
（8）接受捐赠收入；以税博客圈(税月如歌圈)为- e7 U" ^7 `0 l. v2 N E
（9）其他收入：包括固定资产盘盈收入、罚款收入、因债权人缘故确实无法支付的应付款项，物资及现金的溢余收入，教育费附加返回款，包装物押金收入以及其他收入。
0 Q2 |" o2 ~4 S$ Wwww.taxblogbbs.com 2.不征税收入www.taxblogbbs.com' [% k2 i! {+ P- d. ^4 \9 S2 u! F
（1）财政拨款；以税博客圈(税月如歌圈)为1 H& n3 c0 N2 {
（2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；以税博客圈(税月如歌圈)为. n. E8 U* n4 r* h+ q8 X
（3）国务院规定的其他不征税收入。# Q: x' j# O0 v* ~& T; v7 u6 T
3.免税收入
6 L5 R8 ~$ f2 u+ G; s! M－－打造国内最具品味的财税论坛 （1）国债利息收入；税博客论坛( A) T' N6 ?0 Q: o+ Z
「提示」纳税人购买国债的利息收入，不计入应纳税所得额；纳税人购买国家重点建设债券和金融债券的利息收入，应计入应纳税所得额。www.taxblogbbs.com% \% F! D& O1 x
（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；www.taxblogbbs.com5 i; ^/ g; W' A* d; z# a
（3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；
* W7 ]( O, |8 X6 I& ~' G+ `$ T以税博客圈(税月如歌圈)为 （4）符合条件的非营利组织的收入。
% T* X: |- K% z: q. c （二）准予扣除项目——12项－－打造国内最具品味的财税论坛+ I4 }. S% E {( ~: P
「提示」新的企业所得税法中，只规定公益性捐赠支出在应纳税所得额中按限额扣除，其他项目按实际发生数扣除，注意选择题或计算分析题。
( K& L4 f3 X- ^/ K* Z/ m 1.一般规定：纳税年度企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出。
" P( @% ~2 q) d# N: j- s2 s( L8 U－－打造国内最具品味的财税论坛 应特别关注允许在税前扣除的具体税种，包括：www.taxblogbbs.com+ f+ M; z2 F8 s b- `
（1）销售税费中的6税1费：消费税、营业税、资源税、土地增值税、关税、城市维护建设税、教育费附加等产品销售税金及附加；增值税属于价外税，在应纳税所得额中不得扣除。
+ b* V5 h! q4 F- [ （2）4个费用性税金：房产税、车船税、土地使用税、印花税。如果四税已经计入管理费用中扣除的，不再作为税金单独扣除。以税博客圈(税月如歌圈)为. [% I: x) c, h: d
2.企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。
' L! j3 s; w B, y税博客论坛 公益性捐赠扣除限额=年度利润总额×12%( r2 l8 d3 R6 R4 b2 d
3.按照规定计算的固定资产折旧；" p, a' {, _6 E/ h% q2 s
4.按照规定计算的无形资产摊销费用；
9 }( u1 K: X1 o5 o' N, f6 W7 l/ Q 5.下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：以税博客圈(税月如歌圈)为; s4 m2 s+ q" {6 D3 k, T F
（1）已足额提取折旧的固定资产的改建支出；－－打造国内最具品味的财税论坛/ q" w, d# S: M" d& g
（2）租入固定资产的改建支出；
" m# H# w, \: V （3）固定资产的大修理支出：
) _' o s4 I' |8 M: {以税博客圈(税月如歌圈)为 （4）其他应当作为长期待摊费用的支出。
f6 S+ ~8 L9 s" m3 W- }: j 6.企业使用或者销售存货，按照规定计算的存货成本；－－打造国内最具品味的财税论坛; w- c" H, A( B* a9 z
7.企业转让资产，该项资产的净值；
) U3 U' _8 O& B( ~6 I+ x9 ewww.taxblogbbs.com 8.两个加计扣除项目：－－打造国内最具品味的财税论坛! @6 E U/ R. Y5 o# S! N4 u
企业的下列支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除：
5 B! U, z" D9 X1 s* H( \8 y （1）开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用；
7 E8 A3 q s. C. `3 t5 F& W) I7 D （2）安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。www.taxblogbbs.com8 i: f2 C( |; } Z, P$ r: f( E
9.创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。以税博客圈(税月如歌圈)为& `6 O8 V5 p8 p3 Y- \) V. z
10.企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。
1 X4 S: W9 H7 L; I税博客论坛 11.企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入。－－打造国内最具品味的财税论坛# A3 I- W8 ?2 T0 w2 e. Z( Z2 ]
12.企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。 o9 \. f# s9 k1 l; Y7 M
（五）不得扣除项目
/ z( l7 U" l- { S 1.在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除——8项（注意选择题）
" ?2 U% {; n! J& K" |9 [5 Qwww.taxblogbbs.com （1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；税博客论坛5 R. g% {! [/ v# ~
（2）企业所得税税款；
7 |6 e: B: y1 w5 H! j- D税博客论坛 （3）税收滞纳金；
( n$ M8 s) X/ {! t, G 「提示」纳税人因违反税法规定，被处以的滞纳金（每天万分之五），不得扣除。－－打造国内最具品味的财税论坛+ W, ^. S1 z2 s$ y
（4）罚金、罚款和被没收财物的损失；税博客论坛( U: Z; Y& X1 w L
「提示」纳税人的生产、经营因违反国家法律、法规和规章，被有关部门处以的罚金、罚款，以及被没收财物的损失，属于行政性罚款，不得扣除：但纳税人逾期归还银行贷款，银行按规定加收的罚息，不属于行政性罚款，允许在税前扣除。
4 x" C9 ?! e# \2 `) L8 d4 O% O K税博客论坛 （5）企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以外的捐赠支出；税博客论坛- [6 K. [2 h) ?, n: ]
（6）赞助支出；
3 m7 t, a9 q" d （7）未经核定的准备金支出；
6 j4 I; s* J6 ^8 n6 ^) \/ |6 Hwww.taxblogbbs.com （8）与取得收入无关的其他支出。以税博客圈(税月如歌圈)为( `1 T& S7 t. U' L, x% G& ~) d
2.下列固定资产不得计算折旧扣除：税博客论坛1 W0 Z1 Y: K7 R/ l
（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；以税博客圈(税月如歌圈)为+ D0 v3 I. {, Y8 K3 p2 k& t8 ]) o
（2）以经营租赁方式租入的固定资产；+ F8 _" e7 Z4 J+ M+ ?
（3）以融资租赁方式租出的固定资产；
% D r4 b) V, M, x, r, H' ]以税博客圈(税月如歌圈)为 （4）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；
; F7 i$ D9 j/ Z+ e9 j3 G以税博客圈(税月如歌圈)为 （5）与经营活动无关的固定资产；税博客论坛3 m! e4 U# a7 `/ o1 Y
（6）单独估价作为固定资产入账的土地；
, z! D( g9 a" ]" G8 W# I （7）其他不得计算折旧扣除的固定资产。
+ d( {! W& M6 V3 D+ y" U- A税博客论坛 3.下列无形资产不得计算摊销费用扣除：税博客论坛( P6 c+ \; r8 h( _% U8 C/ L4 q9 x4 d
（1）自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；
+ {( L7 W) p1 S% j& }/ O （2）自创商誉；
- f8 X0 c2 |9 k q－－打造国内最具品味的财税论坛 （3）与经营活动无关的无形资产；
" a- n% ^0 ^4 ~' i V9 R; W （4）其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。
6 ^7 U: Q$ Z9 _, h7 w 4.企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。9 g# R0 v h9 h; [
5.企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。
o* R% F6 c$ g* J （六）特别纳税调整（了解）3 u/ X+ z+ t) c, G+ S
特别纳税调整是指税务机关出于实施反避税目的而对纳税人特定纳税事项所作的税务调整，包括针对纳税人转让定价、资本弱化、避税港避税及其他避税情况所进行的税务调整。税博客论坛5 I% g8 @4 ^3 v
1.转让定价的核心原则，即"独立交易原则"
4 l G! s7 i k$ S) [以税博客圈(税月如歌圈)为 2.关联企业的业务往来的定价原则
' [* Q% V; ]. N# Z－－打造国内最具品味的财税论坛 3.企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息，属于资本弱化行为，不得在计算应纳税所得额时扣除。
" X0 {$ g9 }" f7 m6 ?) hwww.taxblogbbs.com （七）亏损弥补
9 v) C% r4 |/ X( Y* W" \ 1.基本规定：纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过5年。5年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补期限计算。
. o$ x8 A# p* s; m$ {税博客论坛 四、企业所得税应纳税额计算
' E3 |6 m X2 W7 q) [7 \ O- M- V 应纳税额=应纳税所得额×适用税率一减免和抵免税额
; ]& Y: c: `% ]( j0 t: u税博客论坛 （1）抵免税额
' t- o! j1 O& ]1 _5 F t) J以税博客圈(税月如歌圈)为 ①居民企业来源于中国境外的应税所得已在境外缴纳的所得税税额；
& ]! C8 H- Q9 D% n2 C* n税博客论坛 ② 非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得已在境外缴纳的所得税税额。税博客论坛- m5 l; Y% o" i. i5 d
（2）抵免方法——限额抵免
+ C, y( j9 K* B, U, c$ N) c以税博客圈(税月如歌圈)为 抵免限额为境外所得依照我国税法规定计算的应纳税额，是税收抵免的最高限额；超过抵免限额的部分，可以在以后五个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。5 j2 Q" h* Q! x$ L5 m; E7 R! N
「提示」抵免限额计算公式：－－打造国内最具品味的财税论坛/ E$ u1 E0 P( |4 a9 Q. f
抵免限额=境内、境外所得按税法计算的应纳税总额×来源于某外国的所得÷境内、境外所得总额
$ r! X# ^9 x0 Z+ G4 m9 q以税博客圈(税月如歌圈)为 =境外所得×我国企业所得税法定税率（25%）以税博客圈(税月如歌圈)为 C ]$ T- t8 v4 W+ g
五、税收优惠：
+ I- X' s. q/ i: T) z5 y税博客论坛 （一）免税收入；www.taxblogbbs.com# T+ n$ U' K# D% W5 M# k$ i
（二）企业的下列所得，可以免征、减征企业所得税：
7 E( `) z0 i- r （1）从事农、林、牧、渔业项目的所得；以税博客圈(税月如歌圈)为/ ~& W2 q* S# n/ g2 G
（2）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得；以税博客圈(税月如歌圈)为$ P+ Q% p- e) L |1 w: ^% P
（3）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得；
+ V8 x! F/ m. [/ T; z) s9 a i （4）符合条件的技术转让所得；' x3 y" q' p8 \; v5 s
（5）非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，其来源于中国境内的所得。( V( c8 O8 V% x( y# t% G+ ^
（三）民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分，可以决定减征或者免征；税博客论坛5 b- K1 n& x% x" m; g( w0 `1 D
（四）企业的下列支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除：
* R0 `$ C( x( s* G/ bwww.taxblogbbs.com 1.开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用；－－打造国内最具品味的财税论坛 g6 J( ~& l+ e% Q
2.安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。－－打造国内最具品味的财税论坛* c9 Y v, ]/ U* N n) g4 `- E8 w
《企业所得税法》规定的企业所得税的税收优惠方式包括免税、减税、加计扣除、加速折旧、减计收入、税额抵免等。
9 z$ |5 G% S }) p- ^; Z" swww.taxblogbbs.com 六、企业所得税的纳税申报与缴纳
) P' E7 f6 x* a' s5 S) ] 1.征收方式：我国的企业所得税实行按年计算，分月或者分季预缴的方法。7 P; u9 z. |6 i/ C7 i. f+ }# @
（1）企业应当自月份或者季度终了之日起l5日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。0 o. o. d; ~; S0 o; x" c: F) l7 G
（2）预缴所得税时，应当按纳税期限的实际数预缴。如按实际数预缴有困难的，可以按上一年度应纳税所得额的1／l2或l／4，或税务机关承认的其他方法预缴。
; \' q& ~6 W, R （3）年度终了之日起5个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。税博客论坛) e7 h: H! C8 l0 @( L
2.纳税义务发生时间——取得应纳税所得额的计征期终了日# K ~: Q6 @- I( \" c
3.纳税地点税博客论坛6 |! U: }: ^0 a
居民企业：一般以企业登记注册地为纳税地点；但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。－－打
初级会计职称：增值税总结
增值税 一、增值税的概念% D$ v8 o: Z, r- X4 l
增值税是指对从事销售货物或者加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人取得的增值额为计税依据征收的一种流转税。
! n/ A& z, J" l( k9 t以税博客圈(税月如歌圈)为 二、增值税的征收范围以税博客圈(税月如歌圈)为4 [/ J' W1 u. @8 v) ]: y
（一）销售货物税博客论坛( e$ e" y1 ^' Z7 d& E
销售货物，是指在中华人民共和国境内有偿转让货物的所有权。包括电力、热力、气体在内。以税博客圈(税月如歌圈)为; d; z$ X# U. J9 d% B3 i0 `3 {) J
（二）提供加工、修理修配劳务
/ K* j- k6 y: @; i3 T' d 提供加工、修理修配劳务又称销售应税劳务，是指在中国境内有偿提供加工、修理修配劳务。* G* s7 v4 Z. [
（三）进口货物) q8 y2 E; s9 N* ^- W
进口货物，是指进入中国关境的货物。对于进口货物，除依法征收关税外，还应在进口环节征收增值税。
. e" j- L$ C, n4 R （四）视同销售货物应征收增值税的特殊行为以税博客圈(税月如歌圈)为' Z+ E4 y- e7 H( W8 i+ h
单位和个体经营者的下列行为，虽然没有取得销售收入，也视同销售应税货物，征收增值税：
, a- t# r3 x# |) @1 I0 N" }－－打造国内最具品味的财税论坛 （1）将货物交付他人代销；2 b8 J3 r7 n, U8 e3 T
（2）销售代销货物（手续费缴纳营业税）；
: J+ |; X! x7 Wwww.taxblogbbs.com （3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构在同 一县（市）的除外；税博客论坛4 k4 K) ~+ ~5 e* n r% g
（4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目；www.taxblogbbs.com6 F6 C1 H" D6 v6 B! d0 v
（5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；
) j3 D2 M2 f* P－－打造国内最具品味的财税论坛 （6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；
9 m! \3 m& v0 l" N7 h* o. w. |) s （7）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；－－打造国内最具品味的财税论坛: Z: @' {! Q. E0 n; e
（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。税博客论坛. R3 f- @8 ?$ Z' C5 s
（五）混合销售行为
, H. K0 K2 V3 k－－打造国内最具品味的财税论坛 混合销售行为，是指一项销售行为同时既涉及货物，又涉及非应税劳务的行为。
/ n+ k. W) M) Y6 a, j" R/ B/ C 特点税务处理
$ Z/ C& U1 i9 b; Y税博客论坛 混合销售①同一销售行为
) y! ]& T& V+ w( S/ ? ②价款来自同一买方依纳税人的主业只交一个税
/ f/ t; Q# k# W, \5 I# n2 q9 t3 }以税博客圈(税月如歌圈)为 兼营非应税①同一纳税人) R* O. c; _ P7 o
②价款来自不同消费者依核算交税－－打造国内最具品味的财税论坛' j! U+ K a7 m
两种特殊情况：－－打造国内最具品味的财税论坛 b# I% c) @$ q6 l
（1）如果其设立单独的机构经营货物并单独核算，该单独机构应视为从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位，其发生的混合销售行为应当征收增值税。
3 ^7 f. s6 \5 V以税博客圈(税月如歌圈)为 （2）从事运输业务的单位和个人，发生销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为，征收增值税。
2 }' x* H: M I2 u3 B4 vwww.taxblogbbs.com （六）兼营应税劳务与非应税劳务税博客论坛4 ^ A- w g4 y* F
兼营应税劳务与非应税劳务，又称兼营行为，是指纳税人的经营范围兼有销售货物和提供非应税劳务两类经营项目，并且这种经营业务并不发生在同一项业务中。－－打造国内最具品味的财税论坛6 [8 V0 r; m$ e- O
（七）属于增值税征税范围的其他项目www.taxblogbbs.com0 L: s* v8 _! m, z, K7 S6 M& g
（1）货物期货，包括商品期货和贵金属期货，在期货的实物交割环节纳税；www.taxblogbbs.com& s& E5 u5 M0 u; }5 `% e
（2）银行销售金银的业务；
; g; }1 `% B/ z7 l& V# w （3）典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务；& j I% F2 m* U/ S+ z
（4）集邮商品，如邮票、明信片、首日封等的生产、调拨，以及邮政部门以外的其他单位与个人销售集邮商品；www.taxblogbbs.com; L' i+ x+ M+ ^% ]4 L8 Z' [6 c
（5）邮政部门以外其他单位和个人发行报刊；税博客论坛2 E0 P. S* R3 V: p
（6）单独销售无线寻呼机、移动电话，不提供有关的电信劳务服务的；
2 f# Y! h7 Y* i税博客论坛 （7）缝纫业务；税博客论坛9 D& l3 o7 A+ l( D% I! Z
（8）税法规定的其他项目。
/ Q% U% e7 W' d8 b1 _. Y* U 此外，《增值税暂行条例》及其实施细则还规定了不征收增值税的项目，如供应或开采未经加工的天然水；邮政部门销售集邮商品，邮政部门发行报刊；电信局及经电信局批准的其他从事电信业务的单位销售无线寻呼机、移动电话，并为客户提供有关的电信劳务服务；融资租赁业务；体育彩票的发行收入等。
) ]" s* t) n3 A5 L- O1 e" W. z 三、增值税纳税人－－打造国内最具品味的财税论坛% q; b# E2 C O1 G3 j9 o
（一）增值税纳税人的基本规定
- P3 W0 R) s y- k) a j `www.taxblogbbs.com 增值税的纳税人，是指在中国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。www.taxblogbbs.com# Q4 K& j$ r/ y* k/ t" b( U7 M
工业：100万以下：小
$ f- ~. X; x# s( U 经营规模以上：一般
- T, p! c" {4 n- F8 j. W Hwww.taxblogbbs.com 商业：180万以下：小
4 x6 r( T. B* { {2 u% v; r 以上：一般
; q; D3 L% a8 e- L8 U 核算水平：工业（30-100万）－－打造国内最具品味的财税论坛- e! B6 H+ x, h+ ~& M+ |
四、增值税税率; [! X/ J, d$ T/ p$ c1 b
（一）增值税基本税率－－打造国内最具品味的财税论坛4 ]' e8 F9 Y- v
增值税的基本税率为17%，适用于除实行低税率和零税率以外的所有销售货物或进口货物及提供加工、修理修配劳务。
9 y$ v9 M* Y6 L1 ?0 y+ s税博客论坛 （二）增值税低税率
% ^1 a5 |6 w U' s/ M+ i& G2 h 纳税人销售或进口下列货物，适用13%的税率：0 }4 P8 k1 r' Q9 z T9 i( X
（1）粮食、食用植物油、鲜奶。
6 |& R4 m S( s% s税博客论坛 （2）暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品。www.taxblogbbs.com&
（3）图书、报纸、杂志。
) [6 j- I. V# S" w/ L （4）饲料、化肥、农药、农机、农膜。www.taxblogbbs.com$ P4 }% g- N" V6 w
（5）国务院规定的其他货物。以税博客圈(税月如歌圈)为4 u% q7 K# Y+ Z! L
（三）增值税征收率
3 t' H. N, s9 D5 M% F/ M以税博客圈(税月如歌圈)为 1.小规模纳税人增值税征收率
u/ y/ b) t9 K8 m税博客论坛 根据《增值税暂行条例》及有关办法的规定，除商业企业小规模纳税人的增值税征收率为4%外，其他小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务，增值税的征收率均为6%.
. f2 @& U" ~% Y5 j- V以税博客圈(税月如歌圈)为 2.一般纳税人增值税征收率
1 P' m& _" O$ }: y0 J/ _以税博客圈(税月如歌圈)为 一般纳税人采用简易办法征税，也适合4%和6%的征收率。
' `# z( H' Z+ c－－打造国内最具品味的财税论坛 五、增值税应纳税额的计算－－打造国内最具品味的财税论坛0 [5 Q, v$ `7 b1 |
增值税应纳税额一般采取税款抵扣的方法，间接计算增值税应纳税额。其计算公式为：( X" }1 M/ h2 }4 C$ U# X# @1 P
应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额- Z8 F& }0 D; i8 k
其中，当期销项税额等于增值税销售额乘以适用增值税税率；当期进项税额等于购进货物或者接受应税劳务所支付或者负担的增值税额。% d' s( A: {5 u$ U' |$ @
计算增值税应纳税额的关键在于正确计算当期增值税销售额、销项税额和进项税额。
) z) G* {# h5 Y# H以税博客圈(税月如歌圈)为 增值税销售额，是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，从购买方或承受应税劳务方收取的全部价款和一切价外费用。
* Z+ z. M/ B. o6 e# I$ U2 u6 \ （一）增值税销项税额的计算
6 ], _# i* q- K% ]+ I 销项税额是指纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额。其计算公式为：以税博客圈(税月如歌圈)为7 c9 H3 C7 d6 Z0 A" g i% ^- q
销项税额＝销售额×税率税博客论坛$ G; h& \& s1 Z. v4 i; G) j
或： l5 E* |0 [" e, }% e
销项税额＝组成计税价格×税率
; f- F) z' r) A （1）销售包括一般销售、视同销售和特殊销售。
5 p9 o. x- `! Y( E2 `8 `' y以税博客圈(税月如歌圈)为 销售额的确定分为：①以售价作为计税依据（含价外收入）；②以税务机关核定的价格作为计税依据（按照平均价格、按组成计税价格）；③特殊业务的直接规定计税依据。税博客论坛9 h0 U& f/ n( W- |
③特殊业务的直接规定计税依据P117（6）-（9）
+ h1 Q$ W* u% K以税博客圈(税月如歌圈)为 （6）纳税人为销售货物而出租、出借包装物收取的押金，单独记账核算的，不并入销售额，税法另有规定的除外。
6 A8 I4 z! D# N （7）以折扣方式销售货物。纳税人以折扣方式销售货物分为两种：一种是商业折扣，又称价格折扣，是指销货方为鼓励买者多买而给予的价格折让，即购买越多，价格折扣越多。另一种是现金折扣，是指销货方为鼓励买方在一定期限内早日付款，而给予的一种折让优惠。折扣额是不能从销售额中扣减，也是不能从销项税额中扣减。税博客论坛5 [, R: D- A; m6 ?- Z9 M. o
（8）纳税人采取以旧换新方式销售货物，应按新货物的同期销售价格确定销售额。但税法规定，对金银首饰以旧换新业务，可以按照销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。
8 ^) Y% ?& j+ l. o （9）采取以物易物方式销售货物。以物易物是一种较为特殊的购销活动，是指购销双方不是以货币结算，而是以同等价款的货物相互结算，实现货物购销的一种方式。以物易物双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。应注意的是，在以物易物活动中，应分别开具合法的票据，如收到的货物不能取得相应的增值税专用发票或其他合法票据的，不能抵扣进项税额。－－打造国内最具品味的财税论坛( a3 F" {( S' z6 E8 w/ ~
普通发票的价款、零售价格、价外收入、非应税劳务征收增值税，这些都属于含税收入。－－打造国内最具品味的财税论坛; L. c" [; X+ E" \5 M
进口环节的增值税用组成计税价格来计算。! u2 e7 n) R; W6 I& p. D' y% A
纳税义务的发生时间具体规定如下：
5 M { J$ J, r, Kwww.taxblogbbs.com （1）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天。www.taxblogbbs.com. w8 l' M; \. K% h
（2）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。
}+ ?1 R" A) P9 ?/ h' i （3）采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天。
, F% ]! S5 f8 v* e2 u* C （4）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天。
: r! `# C( U. I. u% @税博客论坛 （5）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单的当天。- {% d2 }- | ?3 C+ K
（6）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额凭据的当天。
& |- a2 d6 C1 e3 J0 x* H税博客论坛 （7）纳税人发生按规定视同销售货物行为（委托他人代销、销售代销货物除外），为货物移送的当天。- w# K& e5 D2 o, A' o5 w
（二）增值税进项税额的计算
9 u3 _. ~1 r' w% f0 ~' \- n 进项税额是指纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额。
+ G$ ]) N1 s# h Y以税博客圈(税月如歌圈)为 1.准予从销项税额中抵扣的进项税额项目
0 F5 v0 C- T2 }1 T3 |www.taxblogbbs.com （1）以票抵扣：①增值税专用发票；②海关的完税凭证。0 S2 @- G! \8 q- W) ?8 O E6 |
（2）计算抵扣：①免税农产品（13%）；②运输费（7%）③废旧物资（10%）
V$ u# L, I' ~% ]6 ?7 {www.taxblogbbs.com 运输费的计算抵扣－－打造国内最具品味的财税论坛' U3 A" ?5 H9 c l ^1 g( _
①外购货物（固定资产除外）
" \; P3 N5 B0 c2 U: v- C0 U ②销售货物税博客论坛( O' T2 N. I3 |9 y1 c: T
③免税货物，无运费抵扣www.taxblogbbs.com0 S9 z$ u4 H+ x/ W# w, B
④进项税＝（运输费＋建设基金）×7%
8 J" O( {; e, o' x6 P 2.不予抵扣：10项。已经抵扣的做进项转出处理。以税博客圈(税月如歌圈)为5 H1 T9 J. B9 e5 l3 r
（1）凭证不合格。' B9 Y9 `# C* t8 {0 H
（2）购进固定资产的进项税额。
3 _& B8 T/ x5 _+ {0 @. X （3）用于非应税项目的购进货物或者应税劳务的进项税额。www.taxblogbbs.com( n3 [7 t6 }# x! t( _$ {: d
（4）用于免税项目的购进货物或者应税劳务的进项税额。www.taxblogbbs.com* U2 w* s2 M5 d% u& i3 j+ g d5 y
（5）用于集体福利或个人消费的购进货物或者应税劳务的进项税额。
! H5 s" o1 J7 D4 V, s （6）非正常损失购进货物的进项税额。－－打造国内最具品味的财税论坛" b( {$ B6 b. b- C! C% g" T. ~
（7）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务的进项税额。
1 T1 L( v* Y) ]2 `' A- O8 Z （8）小规模纳税人不得抵扣进项税额。税博客论坛6 @; z+ q4 C! n B* M
（9）进口货物，在海关计算缴纳进口环节增值税额时，不得抵扣发生在中国境外的各种税金。－－打造国内最具品味的财税论坛* ]4 |- l' G$ r* K
（10）因进货退出或折让而收回的进项税额，应从发生进货退出或折让当期的进项税额中扣减。如不按规定扣减，造成进项税额虚增，不纳或少纳增值税的，属偷税行为，按偷税予以处罚。1 G8 F( D- f- C: w
3.增值税进项税额抵扣时限$ f/ B& h& A! o3 z ?) t* X3 e3 O
（1）增值税一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的专用发票，应自专用发票开具之日起90日内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额。－－打造国内最具品味的财税论坛. X- b V& |# _4 t. N2 p! E% e2 K
（2）海关完税凭证进项税额抵扣的时间限定。增值税一般纳税人进口货物取得海关完税凭证，应当在完税凭证开具之日起90日后的第一个纳税申报期结束以前向主管税务机关申报抵扣，逾期不得抵扣进项税额。税博客论坛* e# K- t8 I9 \" t0 I+ M7 D% E
（四）增值税应纳税额的计算税博客论坛3 G8 [& w8 i p O! T, Y8 } Z S* y
（2）一般纳税人的简易办法
- }- u1 p0 o; R d& ?－－打造国内最具品味的财税论坛 应纳税额＝销售额×征收率. i- L8 }$ z+ |; {0 E
（3）进口的应税货物，按照组成计税价格和规定的增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式为：－－打造国内最具品味的财税论坛0 L: }7 A6 R V
应纳税额＝组成计税价格×税率以税博客圈(税月如歌圈)为; W `5 I3 t* w( O1 u! E
组成计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税
1 D/ r0 H" `+ P2 h- ^: `税博客论坛 六、增值税出口退（免）税
6 _3 `/ {! S7 T( H! m1 S# J税博客论坛 所谓零税率是指货物在出口时整体税负为零，不但出口环节不必纳税，而且还可以退还以前环节已纳税款。（易考判断题）
" [* O! q/ ?( y& h1 Q3 Swww.taxblogbbs.com （一）出口货物退（免）税的范围以税博客圈(税月如歌圈)为% ]( b# E5 C/ r, V5 u4 V8 f( u7 W
1.下列企业出口的货物，除另有规定外，给予免税并退税：
, ~0 J y- O, p4 Y1 {2 [0 d以税博客圈(税月如歌圈)为 （1）生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物。税博客论坛7 ], _8 u( O0 t9 i
（2）有出口经营权的外贸企业收购后直接出口或委托其他外贸企业代理出口的货物。以税博客圈(税月如歌圈)为" p2 U2 \8 d4 s3 K6 E
（3）特定出口货物。
8 v3 K* C. A: f" c$ }以税博客圈(税月如歌圈)为 2.给予免税，但不予退税
0 [/ t$ O# V* r6 {; L2 X税博客论坛 3.即不免税也不退税以税博客圈(税月如歌圈)为& m2 ~0 e; u* I* v; n
（二）出口货物适用的退税率
1 ^ N3 R i( `& Q' d+ D* O 出口企业应将不同税率的货物分开核算和申报，凡划分不清适用退税率的，一律从低适用退税率计算退（免）税。（判断题）$ I! g8 K* A! ^3 j$ P
（三）出口货物应退增值税的计算
3 i$ ^6 w, [3 n- d以税博客圈(税月如歌圈)为 1.“免、抵、退”税的计算方法
, j( P# j3 K, H5 U! q1 T3 e& w$ h' n－－打造国内最具品味的财税论坛 “免”税，是指对生产企业出口自产货物，免征本企业生产销售环节的增值税：“抵”税，是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额：“退”税，是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。－－打造国内最具品味的财税论坛# \0 x, B' V! u5 ]( H
1.不得免抵税额（进项税额转出）＝离岸价×（征税率－退税率）www.taxblogbbs.com$ c: ~% R4 L: u( Q4 i: @8 }( X
2.应纳税额＝内销销项－（进项－进项税额转出）－上期＝＞0交，＜0退
9 t* i: S' E) }4 c: i 3.免抵退税额（最高额）＝离岸价×退%税博客论坛# ?5 b* u/ C% T, ^; m
4.应退税额＝2与3步中的较小者
" `5 n" C; O/ z) B5 X$ X 5.免抵税额（找会计平衡关系）
/ N `7 R" b8 I% iwww.taxblogbbs.com 2.“先征后退”的计算方法
$ v- e# c% r) [ 外贸企业出口货物增值税的计算应依据购进出口货物增值税专用发票上注明的进项金额和退税率计算。
3 Z3 P8 d" I1 q( q% q9 Bwww.taxblogbbs.com 应退税额＝外贸收购金额（不含增值税）×退税率www.taxblogbbs.com/ c s$ v/ \ k) U7 f
七、增值税的减免税与起征点www.taxblogbbs.com0 l: Z/ l9 g. p) s
我国增值税法律制度规定了增值税减免的三种形式：( {$ ~ p1 x0 K' E# L8 ]
（1）直接免税。税博客论坛 f @# |! @+ q& e$ R) ]
（2）起征点。现行增值税的起征点为：①销售货物的起征点为月销售额2000～5000元；②销售应税劳务的起征点为月销售额1500～3000元；③按次纳税的起征点为每次（日）销售额150～200元。个体工商户，其起征点一律确定为月销售额5000元，按次纳税的，起征点一律确定为每次（日）销售额200元。－－打造国内最具品味的财税论坛* N, @7 X6 L. t% X
（3）先征后返或即征即退。
! f4 c/ U3 F- O3 G4 i: ?－－打造国内最具品味的财税论坛 八、增值税的纳税义务发生时间、纳税地点、纳税期限www.taxblogbbs.com% o2 G8 M/ K& ]$ s
（一）增值税的纳税义务发生时间
2 B6 [5 Q8 G: Q- i# M－－打造国内最具品味的财税论坛 增值税的纳税义务发生时间是指增值税纳税人、扣缴义务发生应税、扣缴税款行为应承担纳税义务、扣缴义务的起始时间。
; A* y5 o3 K. ?; g* b5 V: m （二）增值税的纳税地点
! f/ {" V- P: l- q, ?: s, q) n E－－打造国内最具品味的财税论坛 经国家税务总局或其授权的税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关申报纳税。
0 s6 g1 @$ M8 n- X （三）增值税纳税期限www.taxblogbbs.com! R1 \" Y4 `6 x% E: r: C( R7 r
以1个月为一期纳税的，自期满之日起10日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日、15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，次月1日至10日内申报纳税，并结清上月应纳税款。www.taxblogbbs.com4 g/ j* |8 c/ g* r0 H" V& j
九、增值税专用发票管理
) b ~' t- o. W# R) q 增值税专用发票由基本联次或者基本联次附加其他联次构成。基本联次为三联：发票联、抵扣联和记账联。－－打造国内最具品味的财税论坛4 H& O% z- V6 g5 J
商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽、化妆品等消费品不得开具专用发票。增值税小规模纳税人和非增值税纳税人不得领购使用专用发票。增值税小规模纳税人需开具专用发票的，可向当地主管税务机关申请代开。% x, ~; b7 `& F5 T
纳税人销售货物并向购买方开具专用发票后，如发生退货、开票有误或者销售折让，应根据不同情况分别按以下规定办理：税博客论坛0 a% ~, C8 n2 Q8 n( Y2 d d
（1）一般纳税人在开具专用发票当月，发生销货退回、开票有误等情形，如收到退回的发票联、抵扣联符合作废条件的，按作废处理；开具时发现有误的，可即时作废。
! J3 G9 i8 ~9 a' j （2）一般纳税人取得专用发票后，发生销货退回、开票有误等情形但不符合作废条件的，或者因销货部分退回及发生销售折让的，购买方向主管税务机关填报《开具红字增值税专用发票申请单》。