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            浅议新《中华人民共和国企业所得税法》 
            发表人：李平榕　部门：办公室　发表时间：04-26 12:11　阅读人数：            【发表文章】【背景色         】【打印本稿】【发表感言】【关闭】
            浅议新《中华人民共和国企业所得税法》
            www.jsgs.gov.cn　2007-4-26 12:11:40　编辑：李平榕　来源：江苏国税网
            
             沛县国家税务局     刘少新    王晓媛
            内容提要：第十届全国人民代表大会第五次会议高票通过了《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称新企业所得税法），标志着持续多年的我国内、外资企业所得税改革工作终于突破坚冰，赢得成功。这是我国新一轮税制改革和“十一五”财税立法的“杠鼎之作”是我国经济生活和法治化进程中的一件盛事。新企业所得税法的颁布与实施将对我国构建和谐的税收关系产生深远的影响。作者通过学习，现对新颁布的企业所得税法，作以思考。
            
            一、    企业所得税“两法”合并重大意义
            颁布的新《企业所得税法》是完善社会主义市场经济体制和贯彻落实科学发展观的重要举措，具有重大的现实意义和深远的历史意义。一是“两法”合并标志着我国税制现代化建设又迈出了重大步伐。党的十六届三中全会明确提出“统一各类企业税收制度”统一内外资企业所得税是完善我国财税体制的一项重要任务。新的企业所得税法实现了“四个统一”即，内资企业、外资企业适用统一的企业所得税法；统一并适当降低企业所得税税率；统一和规范税前扣除办法和标准；统一和规范税收优惠政策。新法“四个统一”有利于进一步完善社会主义市场经济体制；有利于为各类企业创造公平竞争的税收制度环境；有利于提高外资利用质量和水平；有利于提高税收效率，是促进我国税收制度进一步走向成熟的重要举措。二是“两法”合并为更好地发挥税收在落实科学发展观中的重要作用提供了制度上保障。新的企业所得税法的一个重要特点，是实行“产业优惠为主，区域优惠为辅”的新税收优惠体系。税收优惠的主要内容包括：促进技术创新和科技进步，鼓励基础设施建设，鼓励农业发展及环境保护与节能，支持安全生产，促进公益事业和照顾弱势群体，以及自然灾害专项减免税优惠政策等。这些都是贯彻落实科学发展观的重要体现，有利于促进经济增长方式转变和产业结构升级；有利于促进区域经济的协调发展；有利于提高企业的自主创新能力，新企业所得税法为贯彻落实科学发展观提供了坚实的制度保障。
            二、    新旧企业所得税法的纳税人异同、新法体现法人税制。
            现行《企业所得税暂行条例》第二条规定，实行独立经济核算的企业或者组织为企业所得税的纳税义务人。实行独立经济核算有三层含义：一是在银行开设结算帐户；二是独立建立账簿，编制财务会计报表；三是独立计算盈亏。同时具备上述三个条件的企业或其他经济组织，是企业所得税的纳税人。新《企业所得税法》第一条规定：在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。个人独资企业、合伙企业不适用本法。这样，新企业所得税法取消了现行内资税法中有关以“独立经济核算”为标准确定纳税人的规定，新企业所得税法是以法人作为标准确定纳税人，在概念上与《公司法》和其他行政管理法律取得了一致，解决了在某地设立总公司，并且在其他各地设立了非法人分公司有赢有亏的公司汇总后在整个公司全面亏损的情况下，仍还需要缴一部分所得税的税收负担。解决了税收征管操作环节的难题，为进一步落实新税法打下了法律基础。
            三、    新企业所得税法运用实际管理机构来判断居民企业。
            新《企业所得税法》第二条规定：企业分为居民企业和非居民企业。本法所称居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。本法所称非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构场所的，或者在中国境内未设立机构场所，但有来源于中国境内所得的企业。这样，与现行的《企业所得税暂行条例》相比，新《企业所得税法》对“居民企业”的判断，在“注册地”标准之外，新增加了“实际管理机构”这个标准，实际管理机构是指跨国企业的实际有效的指挥、控制和管理中心，是行使居民税收管辖权的国家判定法人居民身份的主要标准。实际管理机构所在地的认定，一般以股东大会的场所，董事会的场所以及行使指挥监督权力的场所等因素来综合判断。这样，那些设在国外，但由中国内地管理和控制的公司，就需要就其全球所得在中国纳税。新《企业所得税法》将对中国企业海外发展，跨国公司在中国设立亚太地区总部产生深远的影响。
            四、新企业所得税法统一适用税率，实现公平竞争的市场环境建立。
            现行《企业所得税暂行条例》第三条规定，税率为33%，现行《外商投资企业和外国企业所得税法》第五条规定，税率为30%，地方所得税税率为3%。新《企业所得税法》规定，企业所得税的税率为25%，非居民企业在中国境内未设立机构场所，或者虽设立机构场所但取得的所得与其所设机构场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，适用税率为20%。这样，从总体上讲，企业所得税税率调低以后对内资企业来讲，税负有明显降低，特别是对高利润的行业。如：银行、通信、钢铁、房地产等行业将受惠；但就个别通过各种办法享受税收优惠政策的企业而言，税负不一定降低，甚至还会增加。对外资企业而言，新办的外资企业税负会明显增加，老外资企业税负虽然会有一定增加，但因有过渡期政策的影响，表明不会特别明显。在新企业所得税法中，以企业的经济效益能力进行平等的税收负担的分配，他促进平等竞争机会的形成，促进统一、规范、公平竞争的市场环境的建立。促进国民经济又好又快发展。
            五、新所得税法鼓励公益性捐赠和实行安置残疾人员加计扣除，促进了公益事业和弱势群体的发展。
            新《企业所得税法》第九条规定：企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。现行《企业所得税暂行条例》规定：纳税人用于公益、救济性的捐赠，在年度应纳税所得额3%以内的部分，准予扣除。新旧企业所得税法相比内资企业公益性捐赠支出的扣除比例提高了9个百分点。更值得注意的是，公益性捐赠支出扣除额的计算基数发生了变化。现行《企业所得税暂行条例》规定该基数为年度应纳税所得额，而新《企业所得税法》确定该基数为
            “利润总额”。应纳税所得额，是利润总额减除各项不征税收入、免税收入之后的余额，也就是说，捐赠支出扣除额的计算基数扩大了。
            新《企业所得税法》第三十条第二款规定：安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资可以在计算应纳税所得额时加计扣除。按现行政策分析，国家鼓励安置的其他就业人员，应该是指下岗失业人员，军队转业干部，城镇退役士兵、随军家属这几类人员。这一条实际上是含金量非常高的优惠政策、相当于将以前的法规相关内容提升到了新《企业所得税法》中，体现了党中央、国务院对残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员的切身利益的极端关切。
            六、新企业所得税法增设“特别纳税调整”，强化了反避税力度。
            特别纳税调整是指税务机关出于实施反避税目的而对纳税人特定纳税事项所作的税务调整，包括针对纳税人转让定价，资本弱化，避税港避税及其他避税情况所进行的税务调整。新《企业所得税法》第四十一条规定：企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。第四十五条规定：由居民企业或者由居民企业和中国居民控制的设立在实际税负明显低于本法第四条第一款规定税率水平的国家（地区）的企业，并非由于合理的经营需要而对利润不作分配或者减少分配的，上述利润中应归属于该居民企业的部分，应当计入该居民企业的当期收入。新企业所得税法，强化了对企业关联交易的管理，加大了反避税力度。增加了对企业利用避税港、低税率国家、地区避税的防范。
            
            通信地址：江苏省沛县国家税务局     邮编：221600
            作者：王晓媛　作者单位：沛县国税局                   　税务研究
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