芜湖市第十一中学:个人所得税中避税问题的自查2

    (一)工资、薪金所得的检查

    工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。

    对个人工资、薪金所得检查，应注意以下几个方面：

    (1)注意检查“应付工资”账户。“应付工资”账户核算应付给职工个人的各种工资、奖金、津贴等。检查时应根据会计记账凭证，核对各种津贴、补贴、奖金的发放是否正确。

    (2)注意检查“应付福利费”账户。检查有无通过该账户发放现金和实物。对发放的实物应折合为现金计入个人工资、现金所得。

    (3)检查“管理费用”、“销售费用”账户，检查企业有无将管理部门、销售部门人员的奖金、补贴计入该账户，从而不计入“应付工资”账户，偷逃个人所得税。

    (4)检查企业往来账户，检查企业有无通过往来账户，私设“小金库”而乱发奖金和实物。

    (5)检查“盈余公积”、“利润分配”账户，检查企业有无从该账户中提取奖金，不通过“应付工资”科目。

    工资、薪金所得检查，主要是检查企业的工资费用，即人工费。在个人所得税工资、薪金检查中，还要注意检查企业是否按规定时间代扣代缴了个人所得税，主要通过检查企业“应交税金——应交个人所得税”账户，借方累计发生额为实际缴纳的个人所得税，贷方累计发生额为本期实际扣缴的税额，贷方余额为已扣尚未缴纳的金额。

    计算企业代扣税款时，应注意：

    (1)对一次取得的数月奖金、年终加薪或劳动分红，可单独作为一个月的工资、薪金所得计算个人所得税。

    ①如果纳税人取得该项所得的当月工资、薪金已经扣除了费用，则该项所得不再从中减除费用，其全额作为应纳税所得额，按规定税率计算纳税；

    ②如果纳税人取得该项所得的当月的工资、薪金所得不足800元的，可将该项所得减除当月工资与800元的差额后的余额作为应纳税所得额，按规定税率计算纳税。

    (2)对实行年薪制的企业经营者取得的工资、薪金所得应纳的税款，可以实行按年计税、分月预交的方式计征，即企业经营者按月领取的基本收入，应在减除800元的费用之后，合计其全年基本收入和效益收入，再按12个月平均计算实际应纳的税款。

    (3)雇主为雇员负担全部或部分个人所得税款，应将纳税人的不含税收入换算为应纳税所得额，然后再计算应纳税额。

    (二)个体工商户生产、经营所得的检查

    个体工商户生产、经营所得是指个体工商户、个人独资企业和合伙企业从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业及其他行业生产、经营取得的收入。

    (1)对个体工商户检查

    个体工商户，其生产经营所得是以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额。收入总额是指个体工商户从事生产、经营以及与生产经营有关的活动所取得的各项收入，包括主营业务收入、其他业务收入、投资收益和营业外收入。

    收入的确认原则按权责发生制原则处理。

    允许扣除的成本、费用、损失和税金要严格按照《个体工商户个人所得税计税办法(试行)》的规定，确定税前扣除标准。

    对个体工商户检查，应注意以下几个方面：

    ①税前扣除项目检查

    个体工商户在生产经营中的借款利息支出，超过中国人民银行规定的同类、同期贷款利率计算的数额部分，不得扣除。

    个体工商户发生的与生产经营有关的修理费用，可以据实扣除；对修理费用发生不均衡或数额较大的，应分期扣除。

    个体工商户以经营租赁方式租入固定资产的租赁费，可以据实扣除；对以融资租赁方式租入固定资产的租赁费不得直接扣除，但可按规定提取折旧。

    个体工商户实际发生的与生产经营有关的业务招待费，在其收入总额的5‰以内据实扣除。

    个体工商户发生的公益性救济捐赠在应纳税所得额30％以内的部分允许据实扣除超过部分不得扣除，但对青少年活动场所以及中国红十字会的公益性捐赠允许全额扣除。个体工商户直接给受益人的捐赠不得扣除。

    资本性支出、被没收财物、支付的罚款、实收的滞纳金、各种赞助支出、分配给投资者的股利不得在税前扣除。

    ②应纳税额检查

    企业在年度中间开业，或由于合并、关闭等原因，使该纳税年度的实际经营期不足12个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。在计算应纳税所得额时，应换算为全年应纳税所得额进行计算；按月预缴所得税时，也应换算为全年应纳税所得额，计算当月应纳所得税额。

    投资者来源于境外的生产经营所得，已在境外缴纳所得税的，按照个人所得税法，可以扣除已在境外缴纳的所得税。

    (2)对个人独资企业和合伙企业检查

    税法规定，个人独资企业和合伙企业从2000年1月1日起不再征收企业所得税。对个人所得税的征收检查，应注意以下几个方面：

    ①企业实际发生的工会经费、职工福利费、职工教育经费分别在计税工资总额的2％、14％、1．5％的标准内据实扣除。

    ②纳税年度内发生的广告和业务宣传费用不超过当年销售收入2％的部分，据实扣除；超过部分可无限期向以后纳税年度结转。这项规定是指广告费和业务宣传费之和不超过当年销售(营业)收入的2％。

    ③各种准备金的计提不得扣除。

    ④纳税年度内发生的业务招待费，在规定范围内，据实扣除；

    全年销售收入净额在1500万元以下的，不超过营业收入净额的5‰；

    全年销售收入净额超过1500万元的，不超过营业收入净额的3‰。

    ⑤个人独资企业和合伙企业对外投资分回的利息或者股息、红利，不并入企业的收入总额，而应作为投资者个人取得的利息、股息、红利所得，按“利息、股息、红利所得”计算缴纳个人所得税。

    ⑥投资者兴办两个或两个以上的个人独资企业，应以所有企业的应纳税所得总额确定适用税率，用本企业的应纳税所得额计算应缴税款，办理汇算清缴。具体计算方法为：

    投资者合计应纳个人所得税=所有企业应纳税所得总额×适用税率-速算扣除数

    未企业应纳个人所得税=投资者合计应纳个人所得税×本企业应纳税所得额÷所有企业应纳税所得总额

    或者=本企业应纳税所得额×按所有企业应纳税所得总额对应的税率-（本企业应纳税所得额÷所有企业应纳税所得总额）×速算扣除数

    (三)利息、股息、红利所得的检查

    利息、股息、红利所得是指个人拥有债权股权而取得的利息、股息和红利所得。利息一般是指存款、贷款和债券的利息；股息是指个人拥有股权而取得的公司、企业分红，按照一定比率派发的每股息金；红利是指根据公司、企业应分配的超过股息部分的利润，按股派发的红股。

    税法规定，利息、股息、红利所得以个人每次取得的收入额为应纳税所得额，不得从收人中扣除任何费用。这里每次收入是指支付单位或个人每次支付利息、股息、红利时，个人所取得的收入。对于股份制企业在分配股息、红利时，以股票形式向股东个人支付应得的股息、红利，应以派发红股的股票票面金额为收入额。

    利息、股息、红利所得检查，应注意以下几个方面：

    (1)企业向职工或其他个人集资，支付的利息应按规定代扣代缴个人所得税。

    (2)对企业向参股的职工或其他个人支付的股息、红利收入，均按全额扣缴个人所得税。

    (3)个人从银行储蓄存款中取得的利息收入，应缴纳个人所得税，税款由储蓄机构代扣代缴。

    (4)单位为个人负担全部或部分个人所得税，应将支付额作为不含税收入换算成含税收入后，再计算应纳税额。

    (四)劳务报酬所得的检查

    劳务报酬所得是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计咨询、讲学、新闻、广播、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务报酬的所得。

    劳务报酬所得以个人每次取得的收入，定额或定率减除规定费用后的余额为应纳税所得额。这里减除费用是指每次收入不超过4000元的，定额扣除800元；每次收入在4000元以上的，定率扣除20％的费用。

    税法规定，凡属于一次性收入的，以取得该项收入为一次，按次确定应纳税所得额；凡属于同一项目取得连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次，计算应纳税额。对劳务报酬所得一次收入畸高的，规定在适用20％税率征税的基础上，实行加成征税办法。二人或二人以上的个人共同取得同一项目收入的，按照“先分、后扣、再税”的办法征税个人所得税。

    对取得劳务报酬检查，应从分析个人纳税申报表开始，结合申报人的职业、专业进行核实，对代扣代缴单位的纳税申报，认真查核，有无存在漏缴的情况。

    检查的方法，对劳动报酬所得，主要检查从事第二职业的个人；对稿酬所得，主要检查出版社、书刊杂志社的纳税申报；对特许权使用费所得，主要检查有特别专业和贡献的科技人员，检查专利局的纳税申报；对财产转入收入、财产租赁收入所得，专业检查土地管理局和房地产开发公司的纳税申报。