九乡新闻网龙血兰开花图片:“宽窄”失当影响营业税税基
来源：百度文库 编辑：九乡新闻网 时间：2024/04/19 20:02:01
“宽窄”失当影响营业税税基IdPh
翁进进 林燕
营业税针对应税范围内的各行业实行多环节、全额课税，既保留了传统流转税价内计征的方式，保持了计算简单、便于征管的优点，同时部分税目又借鉴了增值税以增值额作为计税依据的做法，在一定程度上消除了重复征税的弊端，体现出我国大力发展第三产业的政策倾向。但同时，营业税的税基受到影响，税务部门管理的难度加大。
营业税差额征税扣除范围不断扩大，影响营业税税基
随着《财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》的颁布实施，营业税由“全额征税”向“差额征税”的政策转变。这种转变旨在消除重复征税的不合理因素，但却在一定程度上使营业税丧失了“征税简便且高效”的属性。
税制不完善，税负不公平。第一，营业税扣除范围不断扩大，但营业税的税率并未进行调整，造成部分行业税负偏低。营业税的税率（除娱乐业外）是3%或5%，而增值税的税率是17%，相比较而言某些行业的营业税税负偏低。以江苏省扬州市79家旅行社为例，2010年这些旅行社的营业收入为21566万元，扣除项目金额为19526万元，扣除比例高达90.54%（其中扣除比例最高的达98.7%），实际缴纳营业税金及附加、企业所得税等各项税金149.48万元，实际税收负担率仅为0.69%。第二，未全面实行差额征税，造成同一行业内营业税税负不一。以建筑业纳税人为例，纳税人销售自产货物提供增值税劳务并同时提供建筑业劳务的，对自产货物征收增值税，不征收营业税，而在其他建筑安装工程中，由建设方或施工方采购的货物（非自产），要将材料费用一并计入建筑安装营业税的计税依据，从而比前者多缴营业税。在交通运输业、金融保险业、邮电通信业、销售不动产等税目上同样存在类似问题。
营业税扣除项目管理不到位。相对于增值税进项税金的管理，目前地税部门对营业税扣除项目仍是粗放式管理。一般都是由纳税人在申报时自行扣除，基层税务部门靠事后的评估、检查来管理。减除项目、扣除时间、扣除项目金额的计算、扣除凭证管理等，没有统一细化的规定，基层税务部门很难管理到位。征管中遇到的问题主要是：第一，擅自扩大扣除项目范围。如旅游业扣除仅指列举的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费。而旅行社将其他费用，如签证费、保险费、自有车辆运行费用、汽油费、过路过桥费和导游费等均进行了扣除。第二，扣除凭证混乱。一些企业未凭合法有效凭证扣除；一些扣除凭证不完整，如旅游企业经常会以一张或几张门票做账，而不是按照实际支付的门票数来入账；扣除凭证五花八门，内容、名称开具不规范，难以核实。这给税务部门确定减除项目、计算扣除项目金额、认定扣除凭证增加了很大难度。第三，款项支付的时间与接收发票的时间，以及款项支付金额与发票金额不一致时，难以确定扣除时间和扣除金额。是凭票扣除，还是据实扣除？对这一问题，目前政策没有明确规定。
营业税减免税政策存在的问题
营业税减免税口子过宽，减免税项目过多、过杂。经笔者统计，目前执行的营业税减免税政策共计63条，极易造成税收管理漏洞，给偷逃骗税分子以可乘之机。
相同类型的优惠政策免税范围差异较大。如促进就业类政策，对军队转业干部和随军家属的优惠力度最大（没有免税范围限制），其次是退役士兵，再其次是刑满释放人员，然后是残疾人，最后是下岗失业人员。相同类型的税收减免政策，但优惠幅度不一，显然不尽合理。
减免税改审批为备案后，税务部门的控管力度减弱。各地税务部门按照便捷、高效、优质的原则，进一步创新纳税服务理念和机制，对所有涉税审批项目，全部在办税服务厅当场受理审批，由管理部门进行事后调查确认，简化了办税流程，方便了纳税人。但是，由于缺乏有效的减免税跟踪管理机制，对后续监管重视不够，减免税审批成了营业税减免管理的薄弱环节，以致一些减免条件发生变化、应取消减免税资格的纳税人，依然享受了税收优惠。
营业税征税范围过窄，无法将新出现的经济现象纳入征税范围
营业税的征收范围采用列举法，针对性强，容易准确理解，但缺乏灵活性，无法将新出现的经济现象纳入征税范围。对照现行税收政策，无法准确判定一些经济行为是否属于营业税征税范围。如目前无形资产征税对象有限，对各种经营权的转让、经济合同的转让、出口退税权的转让等，无法准确归类，给企业的实际操作以及税务部门的管理监督，都带来一定的困难。再如对股权转让和企业产权转让不征营业税的政策规定，造成了税收征管的漏洞。利用股权、产权转让名义，销售不动产和转让土地使用权，以规避税收的行为不断出现。
加强营业税税基管理的建议
稳固营业税税基，充分发挥营业税的收入职能。受我国的经济发展水平、税收征管水平以及分税制财政体制改革阶段等诸多因素影响，流转税制改革应按照“依据国情、立足现实、循序渐进、系统推进”的原则进行。笔者认为，我国今后很长一段时间内都不具备全面实施增值税的条件，维持营业税税基稳定，在很长一段时期内仍然具有重大的现实意义。以目前征管条件，对营业税应税劳务实行差额征税的条件并不成熟，建议对营业税计税依据恢复实行“全额征税”办法，同时适当降低营业税税率，既解决重复征税问题，又可保留营业税固有的“征税简便且高效”的属性，最大限度地发挥营业税的职能优势。目前在维持税制稳定的前提下，建议全面修订营业税税目注释，对行政事业性收费普遍征税，对无形资产扩围等。
清理规范减免税政策，堵塞税收管理漏洞，维护税收“法治和公平”原则。针对现行营业税减免税口子过宽问题，建议对现行减免税政策进行全面清理，除保留法定的减免税外，取消不利于优化税制的特案减免税和临时减免税规定。细化减免税后续管理内容，明确管理程序，将营业税减免税后续管理列入税收管理员执法责任制考核重点。加强跟踪管理与监督检查，实现审批和检查的有机结合，防止骗取税收优惠的现象发生。
加强营业税差额征税的管理。对营业税差额征税管理实施事前、事中、事后管理，按照“清单申报、凭证扣除、鉴证审核、预警评估”的原则进行。事前规范清单申报和减除凭证管理，修订营业税基础申报办法，大力推广使用营业税纳税申报表，将管理环节前置于“申报”环节。事中进行票表比对和台账登记工作。事后开展评估预警监控和稽查。
完善相关税收政策。企业整体产权转让以及股权转让不征收营业税政策漏洞很大，建议予以取消。在暂时不能取消的情况下，有关部门应根据企业的相关合同、账务处理等，综合判断其实质，谨慎办理产权过户手续，以堵塞税收漏洞。
作者单位：江苏省扬州市地税局
翁进进 林燕
营业税针对应税范围内的各行业实行多环节、全额课税，既保留了传统流转税价内计征的方式，保持了计算简单、便于征管的优点，同时部分税目又借鉴了增值税以增值额作为计税依据的做法，在一定程度上消除了重复征税的弊端，体现出我国大力发展第三产业的政策倾向。但同时，营业税的税基受到影响，税务部门管理的难度加大。
营业税差额征税扣除范围不断扩大，影响营业税税基
随着《财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》的颁布实施，营业税由“全额征税”向“差额征税”的政策转变。这种转变旨在消除重复征税的不合理因素，但却在一定程度上使营业税丧失了“征税简便且高效”的属性。
税制不完善，税负不公平。第一，营业税扣除范围不断扩大，但营业税的税率并未进行调整，造成部分行业税负偏低。营业税的税率（除娱乐业外）是3%或5%，而增值税的税率是17%，相比较而言某些行业的营业税税负偏低。以江苏省扬州市79家旅行社为例，2010年这些旅行社的营业收入为21566万元，扣除项目金额为19526万元，扣除比例高达90.54%（其中扣除比例最高的达98.7%），实际缴纳营业税金及附加、企业所得税等各项税金149.48万元，实际税收负担率仅为0.69%。第二，未全面实行差额征税，造成同一行业内营业税税负不一。以建筑业纳税人为例，纳税人销售自产货物提供增值税劳务并同时提供建筑业劳务的，对自产货物征收增值税，不征收营业税，而在其他建筑安装工程中，由建设方或施工方采购的货物（非自产），要将材料费用一并计入建筑安装营业税的计税依据，从而比前者多缴营业税。在交通运输业、金融保险业、邮电通信业、销售不动产等税目上同样存在类似问题。
营业税扣除项目管理不到位。相对于增值税进项税金的管理，目前地税部门对营业税扣除项目仍是粗放式管理。一般都是由纳税人在申报时自行扣除，基层税务部门靠事后的评估、检查来管理。减除项目、扣除时间、扣除项目金额的计算、扣除凭证管理等，没有统一细化的规定，基层税务部门很难管理到位。征管中遇到的问题主要是：第一，擅自扩大扣除项目范围。如旅游业扣除仅指列举的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费。而旅行社将其他费用，如签证费、保险费、自有车辆运行费用、汽油费、过路过桥费和导游费等均进行了扣除。第二，扣除凭证混乱。一些企业未凭合法有效凭证扣除；一些扣除凭证不完整，如旅游企业经常会以一张或几张门票做账，而不是按照实际支付的门票数来入账；扣除凭证五花八门，内容、名称开具不规范，难以核实。这给税务部门确定减除项目、计算扣除项目金额、认定扣除凭证增加了很大难度。第三，款项支付的时间与接收发票的时间，以及款项支付金额与发票金额不一致时，难以确定扣除时间和扣除金额。是凭票扣除，还是据实扣除？对这一问题，目前政策没有明确规定。
营业税减免税政策存在的问题
营业税减免税口子过宽，减免税项目过多、过杂。经笔者统计，目前执行的营业税减免税政策共计63条，极易造成税收管理漏洞，给偷逃骗税分子以可乘之机。
相同类型的优惠政策免税范围差异较大。如促进就业类政策，对军队转业干部和随军家属的优惠力度最大（没有免税范围限制），其次是退役士兵，再其次是刑满释放人员，然后是残疾人，最后是下岗失业人员。相同类型的税收减免政策，但优惠幅度不一，显然不尽合理。
减免税改审批为备案后，税务部门的控管力度减弱。各地税务部门按照便捷、高效、优质的原则，进一步创新纳税服务理念和机制，对所有涉税审批项目，全部在办税服务厅当场受理审批，由管理部门进行事后调查确认，简化了办税流程，方便了纳税人。但是，由于缺乏有效的减免税跟踪管理机制，对后续监管重视不够，减免税审批成了营业税减免管理的薄弱环节，以致一些减免条件发生变化、应取消减免税资格的纳税人，依然享受了税收优惠。
营业税征税范围过窄，无法将新出现的经济现象纳入征税范围
营业税的征收范围采用列举法，针对性强，容易准确理解，但缺乏灵活性，无法将新出现的经济现象纳入征税范围。对照现行税收政策，无法准确判定一些经济行为是否属于营业税征税范围。如目前无形资产征税对象有限，对各种经营权的转让、经济合同的转让、出口退税权的转让等，无法准确归类，给企业的实际操作以及税务部门的管理监督，都带来一定的困难。再如对股权转让和企业产权转让不征营业税的政策规定，造成了税收征管的漏洞。利用股权、产权转让名义，销售不动产和转让土地使用权，以规避税收的行为不断出现。
加强营业税税基管理的建议
稳固营业税税基，充分发挥营业税的收入职能。受我国的经济发展水平、税收征管水平以及分税制财政体制改革阶段等诸多因素影响，流转税制改革应按照“依据国情、立足现实、循序渐进、系统推进”的原则进行。笔者认为，我国今后很长一段时间内都不具备全面实施增值税的条件，维持营业税税基稳定，在很长一段时期内仍然具有重大的现实意义。以目前征管条件，对营业税应税劳务实行差额征税的条件并不成熟，建议对营业税计税依据恢复实行“全额征税”办法，同时适当降低营业税税率，既解决重复征税问题，又可保留营业税固有的“征税简便且高效”的属性，最大限度地发挥营业税的职能优势。目前在维持税制稳定的前提下，建议全面修订营业税税目注释，对行政事业性收费普遍征税，对无形资产扩围等。
清理规范减免税政策，堵塞税收管理漏洞，维护税收“法治和公平”原则。针对现行营业税减免税口子过宽问题，建议对现行减免税政策进行全面清理，除保留法定的减免税外，取消不利于优化税制的特案减免税和临时减免税规定。细化减免税后续管理内容，明确管理程序，将营业税减免税后续管理列入税收管理员执法责任制考核重点。加强跟踪管理与监督检查，实现审批和检查的有机结合，防止骗取税收优惠的现象发生。
加强营业税差额征税的管理。对营业税差额征税管理实施事前、事中、事后管理，按照“清单申报、凭证扣除、鉴证审核、预警评估”的原则进行。事前规范清单申报和减除凭证管理，修订营业税基础申报办法，大力推广使用营业税纳税申报表，将管理环节前置于“申报”环节。事中进行票表比对和台账登记工作。事后开展评估预警监控和稽查。
完善相关税收政策。企业整体产权转让以及股权转让不征收营业税政策漏洞很大，建议予以取消。在暂时不能取消的情况下，有关部门应根据企业的相关合同、账务处理等，综合判断其实质，谨慎办理产权过户手续，以堵塞税收漏洞。
作者单位：江苏省扬州市地税局