黑色闪电2009高清下载:国税查帐实务(二)

来源:百度文库 编辑:九乡新闻网 时间:2024/03/29 20:02:56
夏雪国税查帐实务(二)

一、      应付工资账户的检查

(一)          检查的目的:主要审查是否存在多列、虚列人员工资以及是否按税法规定进行纳税调整等问题。

(二)          检查的要点与方法:

 应付工资贷方的检查:将本期与上期数,去年数对比,对偏高的应从构成、人数方面检查。审查人数畸高或畸低的情况可结合产量来找出疑点,临时人员较多的情况可以按实际在岗月份分别计算。审查非生产部门的设置和配备情况。重点审查基建工程人员的工资是否计入在建工程科目。

 借方主要检查实发数与计提数是否相符。

二、      福利费账户的检查:

检查的目的:

主要审查企业职工福利费提取基数、提取数、提取比例是否合规。形成的差异是否按税法规定进行纳税调整。

+检查的要点与方法:

借方的检查:审查它的发生额的对应科目,如果有存货科目应检查是否计提了相应的税金。审查借方有无支出的内容。,如果缺少正常的开支项目或支出金额偏小,则应进一步审查有无成本费用类账户,看企业有无将福利性支出挤入成本费用的问题。

贷方的检查:

审查计提的支出基数是否超出计税工资标准,有无提高提取比例。审查计提是滞按规定分配。是否按部门和人员以及用途分配计入有关账户,而是全部记入生产成本管理费用等成本费用类账户。审查有无重复列支的问题。

三、    应交税金账户的检查。

          国税机关主要涉及增值税、消费税、所得税。

     检查的目的:

了解纳税人缴税的情况,检查期末应交税金的状况,核实会计收入与非会计收入计提的税金是否正确,是否按时交纳,以便准确计算查补税金。

检查的要点和方法:

增值税的检查:审查应税销售的完整性,对销项税额栏目,应结合主营业务收入等账户进行检查。特别注意不在主营业务核算的其他收入是否提税。审查进项税额的合法性,审查抵扣凭证的合法性,对抵扣进项税的运费,应检查相应的购货业务或销售货物业务是否存在。对进项税额的转出要注意审查要注意否出项目是否正确,转出数额计算是否准确。出口退税要注意和出口退税政策进行对照。审查发票管理的严密性,重点审查增值税专用发票的管理和使用,结合业务和结算方式检查发票是否按规定开具,有无虚开代开行为。审查计税时间的及时性。

消费税检查:

审查是否将销售的需要缴纳消费税的物资缴纳了消费税。审查以生产的商品作为股权投资,在建工程、非生产机构等是否缴纳了消费税,结合账户检查。审查随同商品出售的但单独计价的包装物,出租,出借逾期未收回的押金是否缴纳了消费税。审查金银首饰零售及以旧换新方式销售是否按规定缴纳消费税。注意不同代销方式和用于馈赠、赞助、广告、职工福利、奖励等在移送时的处理。

年利税检查:

应主要审查所得税核算采用的方法,了解其是采用应付税款法还是纳税影响会计法,审查纳税人在申报所得税时是否调整了差异。

四、    应付股利、其他应交款、应付债券、长期应付款账户的检查:

检查的目的:

了解纳税人的股利分配方案,核实其各项应上缴的款项、债券利率计算、融资租赁费计算等 方面有无不符合税收政策的问题。

检查的要点与方法:

应付股利账户的检查。审查其贷方对应账户。正确的应为利润分配账户,如出现其他账户,必有问题,应予追查。

其他应交款账户的检查。其贷方对应的科目有无货币资金科目,注意如有,属于异常情况,计提的各种应交款,应核对其计提标准额是否正确,有无多提少交情况。

应付债券账户的检查。审查的方法基本同长期借款。

长期应付款账户的检查。审查时应注意它的对应账户,如果对应账户为生产费用、成本、利润或货币资金的,应分别查明原因。

五、    核实其是否有虚列,多提、少提,长期挂账情况,以调节利润,少缴所得税的问题。

借方检查:注意审查是否按期支付,有无长期挂怅,已预提完毕的是否转账,支付费用时是否直接用成本、费用账户转账,达到增加费用的目的。

贷方检查:

有无虚列,计提的依据,标准是否正确,计算是否准确。预提费用必须是本期应负担的金额,不能把以后应负担的款项列入本期负担。注意会计制度与税法的差异。提取准备金或其他提方式发生的费用均不得在税前扣除。要注意其在年末所得税纳税申报旱否已作纳税调整。

     

 

第四节     所有者权益类检查

     

 

       检查的目的:主要核实有无截留接受捐赠的资产作为小金库,用于不合理的开支,或者将本应该计入基期损益的项目计入盈余公积。未分配利润,有无将无法支付的应付账款计入盈余公积,或者将资产盘盈、罚没收入等计入盈余公积,资本公积,以达到少缴所得税的目的。

       检查的要点与方法:

       实收资本的检查。审查有无隐瞒收入,调节利润的问题。将本期实收资本账户余额的实际数与上期进行比较,将本期实际数与资本预算和现金预算进行比较,通过比较分析,查看有无异常情况。,有无随意增加资本,达到少算利润逃避税的目的。

       资本公积的检查。重点查贷方。对收到的捐赠,应查明捐赠的性质,有无把销售收入和其他收入当做捐赠计入本账户,应相应的审查捐赠文件。看捐赠的真实性。接受捐赠的货币必资产,须并入当期的应纳税计算所得税,非货币性资产须按接受捐赠时资产的入账价值确认,并入当期应纳税所得。审查无法支付的款项的处理。注意其在申报所得税时,是否将计入资本公积的无法支付款项的金额相应作了调增应纳税所得额处理。

       盈余公积贷方对应为利润分配,一般不应有其他科目。

 

第五节     成本及损益类检查

一、主营业务收入账户的检查:

检查的目的。

检查确定主营业务收入的内容、数额是否合理,正确,完整,确定对销货退回,销售折扣折让的处理是否适当,确定主营业务收入的时限,会计处理是否正确,有无偷逃税款或人为调节当期税款的问题。

检查的要点与方法:

审查主营业务收入是否正确,将明细账和总账核对。

审查产品销售结构和价格的变动情况。可进行分析性复核,从总体上确定总收入的真实性,本年与上年,本年度各月主营业务收入的波动情况,查明异常重大波动的原因。

审查主营业务收入的确认和计量。一是采用交款提货销售方式,重点审核纳税人的现金银行存款的收入情况,核查发票存根,提货单,确认已收款的发票、提货单是否全部入账,尤其要注意存根联,记账联是否完整,提货单已连续编号,抽取部分发票与有关账户核对。

采用预收账款销售方式,重点审查结账日前的发货单,仓库登记簿的记录,查找相应的收入是否入账。

三是采用托收承付结算方式的,重点审查发货单,托收承付结账单的情况。

四是采用代销结算方式的,应检查代销合同,确认合同规定的结算时间,有无故意拖延不结算的情况。

五是采用分期收款结算方式的,检查分期收款合同,查明合同约定的应收款日期销货实现的日期是否一致。

审查有无将本企业的商品,产品用于基本建设,职工福利,对外投资,无偿赠送等情况,并核实其是否已作收入处理。结合相关科目。

审查销售折扣,退回与折让,是否符合法定手续。检查发票存根有无开具红字发票,如有查明其手续是否齐全,检查仓库明细账,确认退回的货物是否已验收入库。

审查时的注意事项:

对跨年度的劳务收入的确认,税法规定劳务收入确认是没有考虑谨慎原则的,只要是其从事劳务就必须确认收入。

无形资产使用费收入,税法不区分是否提供后续服务,一律按使用期分期确认收入。

应税消费品用于换取生产资料和生活资料及投资入股和抵偿债务方面,应当按纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。而增值税则不适用这一规定。

税法规定,自产自用的产品应视同对外销售,并计算交纳各种税费。

税法规定固定资产竣工的结算单作为固定资产计量标准,把在建工程试运行所得产品的销售作为收入处理。在申报所得税时,应将在建工程试运行扣除所发生的净支出后的差额,确认当期所得。

二、其他业务收入账户的检查:

检查的目的:

核实其记入的收入是否符合核算的要求,这些收入是否遵照有关营业收入确认和计量的一般原则,是否按规定计提了各项税金。

检查的方法和要点:

审查实际发生业务是否正确、合理,其规模是否在正常范围内。

审查出租包装物,其租金是否记入其他业务收入。或逾期未退包装物没收的押金错记这个科目。

审查有无技术转让、固定资产出租,对外运输、非工业性劳务收入等,审查收入是否完整、是否都已入账。

       三、主营业务成本的检查:

检查的目的:

核实是否按销售产品、提供劳务、让渡资产使用权的实际数量结转成本,是否按规定的时间和方法计算和结转成本。

检查的要点与方法:

编制生产成本及销售成本倒轧表与账面数核对。并找出差异的原因:

原材料期初余额+本期购进-原材料期末余额-其他发出额+直接人工成本+制造费用=产品销售成本

产成品本期借方数+产品期初数余额-产成品期末余额=产品销售成本

分析本年度销售成本率与上年比较,如有重大波动和异常情况,应查明原因。

四、主营业务税金及附加的检查:

检查的目的:

核实应由科目核算的税金及附加计算是否正确,收到的先征后返的消费税等 是否作冲减处理。

检查的要点与方法:

确认是否存在多提或少提税金和附加问题。

五、期间费用的检查:

检查的目的:

期间费用包括营业费用、管理费用、财务费用。

检查的目的:

通过期间费用的松果,确认费用开支的真实性,账务处理的及时纳税申报调整的准确性。核实是否存在以收入直接冲减费用逃避缴纳流转税。

检查的要点与方法:

营业费用账户的检查:借方的检查要从列支范围,列支标准二个方面并对照税法进行。贷方检查对结转利润以外的发生额进行逐笔审核。

管理费用:

工会经费的检查:是否按2%的工资标准提取,是否建立工会组织,是否向工会组织实际拨缴,是滞按规定开具工会经费缴款专用收据。实际发生时有无重复计入管理费用。

开办费检查:

是否计入长期待摊费用,是否按规定进行相应的年度摊销。

业务招待费的检查:

计提业务招待费的基数是否正确。税法规定是主营业务收入,和其他业务收入,但不包括营业外收入。

研究开发费的检查:

审查项目是否经过省级或国家级主管部门鉴定批准。并报同级财税部门的审核认定。审查在技术开发过程产生的各种余料或资产的净残值有无未按规定冲减管理费用,而虚列研究开发支出。审查是否有重复计提折旧。注意对已一次摊入管理费用中的试制关键设备,测试仪器,单独价值在10万元以下的已达到固定资产标准的设备,是否存在重复计提折旧,减少应纳税所得。

坏账损失、坏账准备的检查:

检查坏账的确认是否符合规定的条件。应具体检查计提坏账准备的方法,如计提准备的范围、提取的方法、账龄的划分和确认并转销坏账损失是否按规定经过批准程序。审查是否存在虚列应收账款的问题。可采用审阅应收账款明细账,并查看相对应的原始凭证的方法来加以确认可向债务单位函证核实。审查提取的坏账准备、确定的坏账损失与税法规定的差异是否已作所得税前纳税调整,须报批的是否报批。纳税差异主要有:关联企业之间的往来,不得提取坏账准备金,由于债务人破产,关闭,死亡等原因无法收回或逾期无法收回的企业直接借出的款项,一律不得作为财产损失,在税前扣除,税法规定提取的比例不得超过年末应收款项的5%。

其他费用的检查:

重点检查董事会会费中是否含有礼品支出、差旅费支出。是否存在以领代报等违规问题。对咨询费、审计费等费用应重点检查其原始凭证,看其开支是否符合项目列支范围,是否存在虚列、虚报问题。

财务费用的检查要点与分析:

审查财务费用账户,有无跨期入账问题。

审查为购置、建造和生产固定资产、无形资产而发生的专门借款以有关资产在购建期间发生的借款费用,确认是否存在将尚未交付使用之前发生的利息费用不计入资产价值而列入财务费用。

审查有无将向非金融机构借款的利率高于金融机构同类同期利率的部分计入。

审查从事房地产开发业务的纳税人为开发房地产而发生的借款费用,在房地产完工之前发生的,是否已按规定计入了有关房地产的开发成本。

审查从关联方取得的借款利息支出。注意对纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本50%的,要重点审查其超过部分的利息支出是否在税前扣除。

审查汇兑损益计算方法是否正确,核对所用汇率是否正确。

生产成本账户的检查:

检查的目的:

确认成本的真实性、准确性、与期间费用的分配标准与计算方法是否合理和适当。

检查的要点与方法:

从审阅材料和生产成本明细账入手,重点审查直接材料成本。

抽查产品成本计算单,分析比较同一产品当前年度的直接材料成本,如有重大变动应查明原因。抽查材料发出及领用的原始凭证,确定产成品与在产品的分配是否合理正确。

注意:审查直接人工成本时,应结合应付工资账户,抽查人工费用的会计处理是否合理。

七、制造费用的检查:

检查的目的:

核实其核算的各项间接费用支出的大小是否合法,合理、影响当期损益。

检查的要点与方法:

审查费用发生内容与项目一致,费用的发生是否应归属于本期的生产成本等。对出现的红字记录要重点检查。

八、营业外支出、营业外收入的检查:

检查的目的:

了解纳税人是否通过营业外收入和支出进行舞弊,以达到少缴税款的目的。

检查的要点与方法:

营业外支出检查上注意审查有无混淆营业外支出范围的规定,查明各支出凭证所列项的性质是否符合营业外支出的范围。

审查发生捐赠行为是否在计算应纳税时,分解为按公允价值视同销售和捐赠两项业务进行相关的所得税处理。核实其支出额是否在应纳税所得额3%以内,超过部分是否在所得税纳税申报时进行了调整。

审查因自然灾害和责任事故造成的流动资产非正常损失、固定资产盘亏、毁损、报废损失已计入营业支出的金额,是滞经过审批。而直接作了税前扣除。有无反映残料作价或收回残料的内容。有无赔偿内容。

审查是否存在盘盈固定资产挂账未作所得税纳税调整。审查有无将转让固定资产发生的净收益不在账上反映或在账上少计收益问题。

审查有无将没收的逾期未退包装物押金,不计提增值税、消费税、,而是直接按押金收入金额记入营业外收入。

审查不应列入营业外收入的项目开入营业外收入。如边角料收入未记入其他收入,而记入了营业外收入科目。

审查是滞存在营业外收入不入账的问题。

十、投资收益账户的检查:

检查的目的:

核实有无投资收益或损失不及时入账,不记入投资收益而是反映在应付账款等往来账中。

检查的要点与方法:

审查投资收益的原始凭证,并同短期投资、长期投资账户的检查结合进行,验证投资损益的计算是否正确,期间归属是否正确,成本法、权益法的使用是否适当。

审查纳税人购买的国债兑付所的国债利息收入,在予以免征所得税时是否又扣除税前相关费用。

       审查按权益法核算的长期股权投资,是否符合税法的规定,在纳税时是否按规定进行调整。税法规定,被投资方发生的经营亏损,由被投资方按规定结转弥补,投资方不得调整减低其投资成本,也不得确认投资损失。投资方因收回、转让或清算处置股权投资而发生的股权投资损失,可以在税前扣除。但每一年度扣除的股权转让损失,不得超过当年实现的投资转让所得,超过部分无限共用凤后年度结转扣除。另外,对股权投资差额,税法规定不得摊销扣除。