黄褐丽金龟:国际会计准则的通用性给中国经济的统计工作带来了转型要求

内容摘要：国际会计准则的趋同是各国会计准则制定的一个趋势，我国也是一样的。本文首先分析了我国会计准则与国际会计准则之间的差异，以及我国会计准则与国际会计准则趋同的必然性和可能性，最后在此基础上对这种趋同提出了几点建议。

　　关键词：会计准则 国际会计准则 趋同 
　　 
　　我国会计准则正逐步的和国际会计准则趋同。我国的会计准则是以当时国际会计准则的概念框架作为蓝本起草的；我国的16项具体会计准则，也都有着国际会计准则的印记；企业会计制度所规定的会计政策和会计确认、计量标准与国际会计准则中的核心准则基本相同。但目前我国会计准则与国际会计依然存在着很大的差别。 
　　 
　　我国会计准则与国际会计准则的差异 
　　 
　　我国发布的《企业会计准则—基本准则》与国际会计准则对比，差异主要有以下几方面： 
　　（一）我国会计准则与会计制度并行 
　　会计准则和会计制度同时存在，这是我国会计体系的一个特色。尤其是2001年实行新的《企业会计制度》后，会计准则就成为制定《企业会计制度》的指导纲领，这使得会计准则的可操作性相对较差。从长远来看，不利于我国会计准则的发展及与国际会计准则的趋同。 
　　（二）我国会计准则排斥公允价值 
　　公允价值是目前国际上最为流行的会计计量属性。与账面价值相比，其特点是管理层和审计师的自主空间大，有利于公司真实地反映经济业务的实质和公司的市场价值，但对支撑环境的要求较高。在会计标准的改革过程中，我国曾借鉴国际会计准则，在《债务重组》、《非货币性交易》、《关联方交易》等会计领域引进公允价值的概念，公允价值在我国资本市场的实践并未达到预期效果，反而使盈余操纵的问题更加突出，严重危及会计信息的可信性。这使准则制定机构不得不反思其在我国当前会计环境下的应用价值，进而又对其做出了回避或限制性的准则调整。因此，我国现行做法与国际上公允价值在国际会计准则中广泛应用的趋势并不合拍。 
　　（三）会计处理及披露要求上的差异 
　　仅就我国已发布的具体会计准则相比，就存在着很多差异。比如，存货准则中，在采购成本的计量上，我国准则采用总价法，国际准则采用净价法；在现金流量表准则中，国际准则同时允许采用直接法和间接法编制正表，我国只允许采用直接法；对收到或支付的利息和股利，国际准则允许在保持一贯处理的前提下归入经营活动、投资活动或筹资活动；我国准则要求将支付的利息和股利列为筹资活动，将收到的利息列为投资活动；国际准则允许资本化的对象不仅包括固定资产，还包括存货。此外，我国会计准则制定机构的性质、制定程序、实施范围和招待机制等与其他国家的做法也有较大的差异。 
　　（四）分类计量的具体因素不同 
　　会计要素的分类在国际会计准则规定，其收益要素中包括收入和利得，费用要素中包括费用和损失。但是我国会计准则没有收益要素，费用要素也是狭义概念，但多一个利润要素，其中包括利得和损失。 
　　存货国际会计准则对存货的初始计量是按成本与可变现净值中的低者来加以计量，而我国会计准则仍保持了历史成本原则。其次，对于采购成本国际会计准则采用的是“净价法”，我国则普遍采用“总价法”。根据最新改进的国际会计准则规定，存货成本计算方法不允许采用后进先出法，其基准处理方法是先进先出法和加权平均法。另外，存货的采购成本中不包括由于购置以外币标价的存货而自接产生的汇兑差额，正常信用条件下的购买价格与附有延期结算条款时实际支付金额之间的差额也不构成存货的其他成本。 
　　当然，我国会计准则和国际会计准则在其他很多方面还存在着很多差距，在这里就不具体描述了。 
　　 
　　会计准则国际趋同的现实情况 
　　 
　　国际会计准则委员会的改组为会计准则国际趋同提供了可能。国际会计准则委员会从1973年成立以来，虽然为制定和推行国际会计准则做出了巨大贡献，但却一直受到美国财务会计准则委员会的竞争。2001年4月国际会计准则委员会改组后设立国际会计准则理事会，明显加强了与各国会计准则制定机构的联系。在国际会计准则理事会的14位新任成员中，美国占据5个席位，从原来的观察员身份转变成“主发言人”；2001年底美国相继发生安然、世界通信等一系列财务丑闻事件，人们对美国会计准则的制定基础提出了质疑。这些都使得国际会计准则委员会与国际会计准则理事会之间的关系从对抗变成合作，也使得国际会计准则与美国及其他国家会计准则之间的趋同成为可能。

各国对国际会计准则趋同形势的支持。欧盟是世界上最早积极表态支持与国际财务报告准则接轨的一个政府间的国际组织。国际会计准则委员会改组后，欧盟和美国均表示支持国际会计准则理事会的会计准则。此外，英国、澳大利亚、俄罗斯等国也都公开表示支持国际会计准则理事会为会计准则国际趋同所做的努力。可以预料，国际会计准则在不久的将来将有更大的应用空间。 
　　 
　　促进我国会计准则与国际会计准则趋同的建议 
　　 
　　在会计准则国际趋同的进程中，应达成与国际会计准则基本一致的概念框架。例如，我国现行会计准则侧重于规范损益表、国际会计准则更关注资产负债表，这两种在要领框架上不同的观点，将直接导致对待具体会计事项时所遵循的会计原则的不同。如果有了会计术语和内容一致、各个具体准则制定中均可依赖的概念框架，就等同于在共同的会计目标和基础下进行具体准则的协调。仅从会计角度考虑，这无疑会减少趋同中的磨合，加速趋同的进程，为我国会计准则最终国际化奠定良好的开端和基础。 
　　就目前我国的会计队伍来讲，当务之急是迅速提高自身的业务素质，努力向国际化标准迈进，从根本上提高国际竞争能力。从相关调查数据显示，目前国内急需9万名与国际市场接轨的国际会计专业人才，专业人才的巨大缺口意味着我国会计行业的专业人才正面临着拓宽国际视野和提高应对能力，向国际化、专业化迈进的崭新挑战。专家们强调，会计人员除了加强自身业务能力建设外，职业道德建设也是摆在中国执业会计师队伍面前的重要任务。提高其独立、客观、公正执业的自觉性，使其尽快向国际水平靠拢。在加强注册会计师专业技术、职业道德和社会责任等各方面素质培养的同时，还应进一步开放国内会计服务市场，鼓励国际知名会计公司与国内会计师事务所开展各式各样、广泛的项目合作，创造条件为国内会计人员提供锻炼与学习的机会。 
　　国际财务报告准则主要是以发达的市场经济国家(以美国为主)为基础制定的，而对发展中国家的特殊情况考虑不足。所以，我国应加强与广大发展中国家的交流，研究发展中国家特有的会计现象，对发展中国家存在的共同经济现象及会计现象取得一致意见，从而对国际会计准则及国际财务报告准则的制定产生一定的影响，并建议国际会计准则能够更多地考虑发展中国家及新兴经济国家的情况，从而提高国际会计准则在全球范围内的适用性，增进发展中国家的会计国际化进程。 
　　此外，必须认识到，我国无论在市场化方面还是法律法规方面都与西方发达国家存在着很多差异。面对这些问题我们应当树立两种正确的观点：一方面，我国现有的会计准则内容和方法中有许多是科学的、适宜的，是其他国家所没有的，不能一味为了要求会计准则的国际化而放弃这些内容；另一方面，我国正处在会计准则的制定和实施过程中，会计准则国际协调主要表现为对国际会计的吸收和借鉴上，既要吸收和借鉴国际会计准则，尽可能与之协调，又不能简单的照搬照抄。同时，我们应当积极参与国际会计准则的协调活动，利用国际讲坛向世界介绍中国。也要积极学习世界各国的先进经验和成功方法，充分利用会计职业团体和高校的智力优势，多方进行会计准则国际协调方面的研究和讨论，提供国际协调的方法和途径。