韩盼盼视频:发票开具如何进行避税处理?

    某装饰材料公司主要从事装饰装修材料的销售业务。该公司购进了一种新的地板装饰材料，该材料市场价格6 000元(含税)。为了促销这种材料，推出为客户免费装饰服务。由于该公司没有该项材料装饰人员，因此委托一家专业装饰公司进行此项服务，每装饰一批材料付600元的劳务费。这样，装饰材料公司开具6 000元的发票给消费者，装饰公司开具600元的发票给装饰材料公司。

    情况一：装饰材料公司开具了6 000元的发票要按17％的税率计算增值税销项税额，即6 000÷(1+17％)×17％=871．80元，装饰公司就600元的装饰收入要按3％的税率计算营业税，应纳营业税额为600×3％=18元。

    情况二：如果装饰材料公司开具5 400元的发票给消费者，那么销项税额只为5 400÷(1+17％)×17％=784．62元；另外600元由装饰公司直接开给消费者。

    通过上述分析，第一种情况，装饰材料公司有600元收入在重复缴税。公司虽然开具了6 000元的发票，但除去付给装饰公司的600元，实际只得到5 400元。但是，由于其开具了6 000元的发票，就要为600元缴纳增值税约为87．18元，而装饰公司又要因600元装饰收入缴纳18元的营业税。

    而第二种情况每批材料节省了87．18(871．80一784．62)元增值税。假如装饰材料公司该批材料预计年可销售10万批，则公司一年就可节省871．8万元的增值税。

进料、来料加工如何进行避税处理?

    某公司从事对外加工业务以及国内销售业务，对外加工出口A产品，A产品国内成本构成总计为：国内材料成本l 000万元、国内其他成本4 000万元(工资、折旧等无进项税金)。

    情况一：采取进料加工方式

    A产品当年出口销售收入17 000万元，加工A产品进口材料成本(海关核销免税组成计税价格)10 000万元，当年应退税额150万元。适用“免、抵、退”出口退税政策，进料加工出口货物免、抵的增值税不征收城建税、教育费附加，A产品征税率17％，出口退税率13％，城建税税率7％，教育费附加费率3％。

    进料加工效益计算：

    (1)销售收入17 000万元；

    (2)成本15 280万元，其中，进口材料成本10 000万元；国内材料成本l 000万元；国内其他成本4 000万元；不予抵扣或退税进项税额：17 000×(17％一13％)一10 000×(17％一13％)=280(万元)；

    (3)应缴增值税：一免、抵税额=[(出口销售收入一进口材料成本)×退税率一应退税额]=一(7 000×13％一150)=一760(万元)；

    (4)销售税金及附加=一免、抵税额×(7％+3％)=一76(万元)；

    (5)利润=(1)一(2)一(4)=l 796(万元)

    情况二：采取来料加工方式

    加工费免征增值税，出口货物耗用国内材料进项税金不得抵扣计入成本，A产品当年加工费6 500万元。

  来料加工效益计算：

  (1)收入(来料加工费)：6 500万元；

  (2)销售成本：5 170万元，其中：

  国内材料成本：1 000万元

  国内其他成本：4 000万元

  耗用国内材料进项税额：1 000×17％=170(万元)；

  (3)销售税金及附加：O元；

  (4)利润=(1)一(2)一(3)=l 330(万元)。

  进料加工贸易，海关一般对进口材料按85％或95％的比例免税或全额免税，货物出口按“免、抵、退”计算退(免)增值税；

    来料加工贸易，海关对进口材料全额免税，货物出口免征增值税、消费税，加工企业加工费免征增值税、消费税，出口货物耗用国内材料支付进项税金不得抵扣应计入成本。

    加工利润=销售收入一销售成本一销售税金及附加。

    其中：

    进料加工：销售成本=进口材料成本+国内成本+不予抵扣或退税进项税额，销售税金及附加=一免抵税额×(城建税税率+3％)：

    来料加工：销售成本=国内成本+耗用国内材料进项税额，销

售税金及附加=O。

    进料加工利润=销售收入一进口材料成本一国内成本一不予抵扣或退税进项税额+免抵税额×(7％+3％)；

    来料加工利润=加工费一国内成本一耗用国内材料进项税额。

    根据这两个公式，对进料加工与来料加工进行比较、选择：一般进料加工与来料加工发生的“国内成本”相同，企业选用进料加工方式还是来料加工方式利润最大，只需比较进料加工“销售收入一进口材料成本一不予抵扣或退税进项税额+免抵税额×(7％+3％)”差额与来料加工“加工费一耗用国内材料进项税额”差额大小，选择差额大的加工方式。

    在两种情况中，进料加工“销售收入一进口材料成本一不予抵扣或退税进项税额+免抵税额×(7％+3％)”差额为6 796万元，大于“加工费一耗用国内材料进项税额”差额6 330万元，进料加工利润1 796万元大于来料加工利润1 330万元，因而该公司应选择进料加工方式。