郑州炒凉粉:企业会计准则第24号--套期保值

企业会计准则第24号--套期保值

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　　第一章 总则
　　第一条 为了规范套期保值的确认和计量，根据《企业会计准则
　　——基本准则》，制定本准则。
　　第二条 套期保值（以下简称套期），是指企业为规避外汇风险、
　　利率风险、商品价格风险、股票价格风险、信用风险等，指定一项或
　　一项以上套期工具，使套期工具的公允价值或现金流量变动，预期抵
　　销被套期项目全部或部分公允价值或现金流量变动。
　　第三条 套期分为公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投
　　资套期。
　　（一）公允价值套期，是指对已确认资产或负债、尚未确认的确
　　定承诺，或该资产或负债、尚未确认的确定承诺中可辨认部分的公允
　　价值变动风险进行的套期。该类价值变动源于某类特定风险，且将影
　　响企业的损益。
　　（二）现金流量套期，是指对现金流量变动风险进行的套期。该
　　类现金流量变动源于与已确认资产或负债、很可能发生的预期交易有
　　关的某类特定风险，且将影响企业的损益。
　　（三）境外经营净投资套期，是指对境外经营净投资外汇风险进
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　　行的套期。境外经营净投资，是指企业在境外经营净资产中的权益份
　　额。
　　第四条 对于满足本准则第三章规定条件的套期，企业可运用套
　　期会计方法进行处理。
　　套期会计方法，是指在相同会计期间将套期工具和被套期项目公
　　允价值变动的抵销结果计入当期损益的方法。
　　第二章 套期工具和被套期项目
　　第五条 套期工具，是指企业为进行套期而指定的、其公允价值
　　或现金流量变动预期可抵销被套期项目的公允价值或现金流量变动
　　的衍生工具，对外汇风险进行套期还可以将非衍生金融资产或非衍生
　　金融负债作为套期工具。
　　第六条 企业在确立套期关系时，应当将套期工具整体或其一定
　　比例（不含套期工具剩余期限内的某一时段）进行指定，但下列情况
　　除外：
　　（一）对于期权，企业可以将期权的内在价值和时间价值分开，
　　只就内在价值变动将期权指定为套期工具；
　　（二）对于远期合同，企业可以将远期合同的利息和即期价格分
　　开，只就即期价格变动将远期合同指定为套期工具。
　　第七条 企业通常可将单项衍生工具指定为对一种风险进行套
　　期，但同时满足下列条件的，可以指定单项衍生工具对一种以上的风
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　　险进行套期：
　　（一）各项被套期风险可以清晰辨认；
　　（二）套期有效性可以证明；
　　（三）可以确保该衍生工具与不同风险头寸之间存在具体指定关
　　系。
　　套期有效性，是指套期工具的公允价值或现金流量变动能够抵销
　　被套期风险引起的被套期项目公允价值或现金流量变动的程度。
　　第八条 企业可以将两项或两项以上衍生工具的组合或该组合
　　的一定比例指定为套期工具。
　　对于外汇风险套期，企业可以将两项或两项以上非衍生工具的组
　　合或该组合的一定比例，或将衍生工具和非衍生工具的组合或该组合
　　的一定比例指定为套期工具。
　　对于利率上下限期权或由一项发行的期权和一项购入的期权组
　　成的期权，其实质相当于企业发行的一项期权的（即企业收取了净期
　　权费），不能将其指定为套期工具。
　　第九条 被套期项目，是指使企业面临公允价值或现金流量变动
　　风险，且被指定为被套期对象的下列项目：
　　（一）单项已确认资产、负债、确定承诺、很可能发生的预期交
　　易，或境外经营净投资；
　　（二）一组具有类似风险特征的已确认资产、负债、确定承诺、
　　很可能发生的预期交易，或境外经营净投资；
　　（三）分担同一被套期利率风险的金融资产或金融负债组合的一
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　　部分（仅适用于利率风险公允价值组合套期）。
　　确定承诺，是指在未来某特定日期或期间，以约定价格交换特定
　　数量资源、具有法律约束力的协议。预期交易，是指尚未承诺但预期
　　会发生的交易。
　　第十条 被套期风险是信用风险或外汇风险的，持有至到期投资
　　可以指定为被套期项目。被套期风险是利率风险或提前还款风险的，
　　持有至到期投资不能指定为被套期项目。
　　第十一条 企业集团内部交易形成的货币性项目的汇兑收益或
　　损失，不能在合并财务报表中全额抵销的，该货币性项目的外汇风险
　　可以在合并财务报表中指定为被套期项目。
　　企业集团内部很可能发生的预期交易，按照进行此项交易的主体
　　的记账本位币以外的货币标价（即按外币标价），且相关的外汇风险
　　将影响合并利润或损失的，该外汇风险可以在合并财务报表中指定为
　　被套期项目。
　　第十二条 对于与金融资产或金融负债现金流量或公允价值的
　　一部分相关的风险，其套期有效性可以计量的，企业可以就该风险将
　　金融资产或金融负债指定为被套期项目。
　　第十三条 在金融资产或金融负债组合的利率风险公允价值套
　　期中，可以将某货币金额（如人民币、美元或欧元金额）的资产或负
　　债指定为被套期项目。
　　第十四条 企业可以将金融资产或金融负债现金流量的全部指
　　定为被套期项目。但金融资产或金融负债现金流量的一部分被指定为
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　　被套期项目的，被指定部分的现金流量应当少于该金融资产或金融负
　　债现金流量总额。
　　第十五条 非金融资产或非金融负债指定为被套期项目的，被套
　　期风险应当是该非金融资产或非金融负债相关的全部风险或外汇风
　　险。
　　第十六条 对具有类似风险特征的资产或负债组合进行套期时，
　　该组合中的各单项资产或单项负债应当同时承担被套期风险，且该组
　　合内各单项资产或单项负债由被套期风险引起的公允价值变动，应当
　　预期与该组合由被套期风险引起的公允价值整体变动基本成比例。
　　第三章 套期确认和计量
　　第十七条 公允价值套期、现金流量套期或境外经营净投资套期
　　同时满足下列条件的，才能运用本准则规定的套期会计方法进行处
　　理：
　　（一）在套期开始时，企业对套期关系（即套期工具和被套期项
　　目之间的关系）有正式指定，并准备了关于套期关系、风险管理目标
　　和套期策略的正式书面文件。该文件至少载明了套期工具、被套期项
　　目、被套期风险的性质以及套期有效性评价方法等内容。
　　套期必须与具体可辨认并被指定的风险有关，且最终影响企业的
　　损益。
　　（二）该套期预期高度有效，且符合企业最初为该套期关系所确
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　　定的风险管理策略。
　　（三）对预期交易的现金流量套期，预期交易应当很可能发生，
　　且必须使企业面临最终将影响损益的现金流量变动风险。
　　（四）套期有效性能够可靠地计量。
　　（五）企业应当持续地对套期有效性进行评价，并确保该套期在
　　套期关系被指定的会计期间内高度有效。
　　第十八条 套期同时满足下列条件的，企业应当认定其为高度有
　　效：
　　（一）在套期开始及以后期间，该套期预期会高度有效地抵销套
　　期指定期间被套期风险引起的公允价值或现金流量变动；
　　（二）该套期的实际抵销结果在80%至125%的范围内。
　　第十九条 企业至少应当在编制中期或年度财务报告时对套期
　　有效性进行评价。
　　第二十条 对利率风险进行套期的，企业可以通过编制金融资产
　　和金融负债的到期时间表，标明每期的利率净风险，据此对套期有效
　　性进行评价。
　　第二十一条 公允价值套期满足运用套期会计方法条件的，应当
　　按照下列规定处理：
　　（一）套期工具为衍生工具的，套期工具公允价值变动形成的利
　　得或损失应当计入当期损益；套期工具为非衍生工具的，套期工具账
　　面价值因汇率变动形成的利得或损失应当计入当期损益。
　　（二）被套期项目因被套期风险形成的利得或损失应当计入当期
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　　损益，同时调整被套期项目的账面价值。被套期项目为按成本与可变
　　现净值孰低进行后续计量的存货、按摊余成本进行后续计量的金融资
　　产或可供出售金融资产的，也应当按此规定处理。
　　第二十二条 对于金融资产或金融负债组合一部分的利率风险
　　公允价值套期，为符合本准则第二十一条（二）的要求，企业对被套
　　期项目形成的利得或损失可按下列方法处理：
　　（一）被套期项目在重新定价期间内是资产的，在资产负债表中
　　资产项下单列项目反映（列在金融资产后），待终止确认时转销；
　　（二）被套期项目在重新定价期间内是负债的，在资产负债表中
　　负债项下单列项目反映（列在金融负债后），待终止确认时转销。
　　第二十三条 满足下列条件之一的，企业不应当再按照本准则第
　　二十一条的规定处理：
　　（一）套期工具已到期、被出售、合同终止或已行使。
　　套期工具展期或被另一项套期工具替换时，展期或替换是企业正
　　式书面文件所载明的套期策略组成部分的，不作为已到期或合同终止
　　处理。
　　（二）该套期不再满足本准则所规定的运用套期会计方法的条
　　件。
　　（三）企业撤销了对套期关系的指定。
　　第二十四条 被套期项目是以摊余成本计量的金融工具的，按照
　　本准则第二十一条（二）对被套期项目账面价值所作的调整，应当按
　　照调整日重新计算的实际利率在调整日至到期日的期间内进行摊销，
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　　计入当期损益。
　　对利率风险组合的公允价值套期，在资产负债表中单列的相关项
　　目，也应当按照调整日重新计算的实际利率在调整日至相关的重新定
　　价期间结束日的期间内摊销。采用实际利率法进行摊销不切实可行
　　的，可以采用直线法进行摊销。
　　上述调整金额应当于金融工具到期日前摊销完毕；对于利率风险
　　组合的公允价值套期，应当于相关重新定价期间结束日前摊销完毕。
　　第二十五条 被套期项目为尚未确认的确定承诺的，该确定承诺
　　因被套期风险引起的公允价值变动累计额应当确认为一项资产或负
　　债，相关的利得或损失应当计入当期损益。
　　第二十六条 在购买资产或承担负债的确定承诺的公允价值套
　　期中，该确定承诺因被套期风险引起的公允价值变动累计额（已确认
　　为资产或负债），应当调整履行该确定承诺所取得的资产或承担的负
　　债的初始确认金额。
　　第二十七条 现金流量套期满足运用套期会计方法条件的，应当
　　按照下列规定处理：
　　（一）套期工具利得或损失中属于有效套期的部分，应当直接确
　　认为所有者权益，并单列项目反映。该有效套期部分的金额，按照下
　　列两项的绝对额中较低者确定：
　　1．套期工具自套期开始的累计利得或损失；
　　2．被套期项目自套期开始的预计未来现金流量现值的累计变动
　　额。
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　　（二）套期工具利得或损失中属于无效套期的部分（即扣除直接
　　确认为所有者权益后的其他利得或损失），应当计入当期损益。
　　（三）在风险管理策略的正式书面文件中，载明了在评价套期有
　　效性时将排除套期工具的某部分利得或损失或相关现金流量影响的，
　　被排除的该部分利得或损失的处理适用《企业会计准则第22 号——
　　金融工具确认和计量》。
　　对确定承诺的外汇风险进行的套期，企业可以作为现金流量套期
　　或公允价值套期处理。
　　第二十八条 被套期项目为预期交易，且该预期交易使企业随后
　　确认一项金融资产或一项金融负债的，原直接确认为所有者权益的相
　　关利得或损失，应当在该金融资产或金融负债影响企业损益的相同期
　　间转出，计入当期损益。但是，企业预期原直接在所有者权益中确认
　　的净损失全部或部分在未来会计期间不能弥补时，应当将不能弥补的
　　部分转出，计入当期损益。
　　第二十九条 被套期项目为预期交易，且该预期交易使企业随后
　　确认一项非金融资产或一项非金融负债的，企业可以选择下列方法处
　　理：
　　（一）原直接在所有者权益中确认的相关利得或损失，应当在该
　　非金融资产或非金融负债影响企业损益的相同期间转出，计入当期损
　　益。但是，企业预期原直接在所有者权益中确认的净损失全部或部分
　　在未来会计期间不能弥补时，应当将不能弥补的部分转出，计入当期
　　损益。
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　　（二）将原直接在所有者权益中确认的相关利得或损失转出，计
　　入该非金融资产或非金融负债的初始确认金额。
　　非金融资产或非金融负债的预期交易形成了一项确定承诺时，该
　　确定承诺满足运用本准则规定的套期会计方法条件的，也应当选择上
　　述两种方法之一处理。
　　企业选择了上述两种处理方法之一作为会计政策后，应当一致地
　　运用于相关的所有预期交易套期，不得随意变更。
　　第三十条 对于不属于本准则第二十八条和第二十九条涉及的
　　现金流量套期，原直接计入所有者权益中的套期工具利得或损失，应
　　当在被套期预期交易影响损益的相同期间转出，计入当期损益。
　　第三十一条 在下列情况下，企业不应当再按照本准则第二十七
　　条至第三十条的规定处理：
　　（一）套期工具已到期、被出售、合同终止或已行使。
　　在套期有效期间直接计入所有者权益中的套期工具利得或损失
　　不应当转出，直至预期交易实际发生时，再按照本准则第二十八条、
　　第二十九条或第三十条的规定处理。
　　套期工具展期或被另一项套期工具替换，且展期或替换是企业正
　　式书面文件所载明套期策略组成部分的，不作为已到期或合同终止处
　　理。
　　（二）该套期不再满足运用本准则规定的套期会计方法的条件。
　　在套期有效期间直接计入所有者权益中的套期工具利得或损失
　　不应当转出，直至预期交易实际发生时，再按照本准则第二十八条、
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　　第二十九条或第三十条的规定处理。
　　（三）预期交易预计不会发生。
　　在套期有效期间直接计入所有者权益中的套期工具利得或损失
　　应当转出，计入当期损益。
　　（四）企业撤销了对套期关系的指定。
　　对于预期交易套期，在套期有效期间直接计入所有者权益中的套
　　期工具利得或损失不应当转出，直至预期交易实际发生或预计不会发
　　生。预期交易实际发生的，应当按照本准则第二十八条、第二十九条
　　或第三十条的规定处理；预期交易预计不会发生的，原直接计入所有
　　者权益中的套期工具利得或损失应当转出，计入当期损益。
　　第三十二条 对境外经营净投资的套期，应当按照类似于现金流
　　量套期会计的规定处理：
　　（一）套期工具形成的利得或损失中属于有效套期的部分，应当
　　直接确认为所有者权益，并单列项目反映。
　　处置境外经营时，上述在所有者权益中单列项目反映的套期工具
　　利得或损失应当转出，计入当期损益。
　　（二）套期工具形成的利得或损失中属于无效套期的部分，应当
　　计入当期损益。