讨鬼传极初始火铳:会计科目33

来源:百度文库 编辑:九乡新闻网 时间:2019/08/23 18:52:39

财务费用

解说:

  ⑴财务费用是指企业为筹集资金而发生的各种费用。包括利息支出(减利息收入)、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。
  企业应设置“财务费用”科目,本科目核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。
  为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化的借款费用,在“在建工程”、“制造费用”等科目核算。

  ⑵本科目可按费用项目进行明细核算。

  ⑶财务费用的主要账务处理。

  ①企业发生的财务费用,借记本科目,贷记“银行存款”、“未确认融资费用”等科目。
  ②企业发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑损益、现金折扣,借记“银行存款”、“应付账款”等科目,贷记本科目。

  ⑷期末,应将本科目余额转入“本年利润”科目,结转后本科目无余额。

  案例:

  [例1]甲企业于208年1月1日向银行借入生产经营用短期借款300 000元,期限6个月,年利率5%,该借款本金到期后一次归还,利息分月预提,按季支付。假定所有利息均不符合利息资本化条件。会计处理如下:

  每月末,预提当月份应计利息:

  300 000×5%÷12=1 250(元)

  借:财务费用 1 250
   贷:应付利息 1 250

  [例2]甲企业于2008年1月1日向银行借入生产经营用短期借款300 000元,期限6个月,年利率5%,该借款本金到期后一次归还 ,利息分月预提,按季支付。假定1月份其中100 000元暂时作为闲置资金存入银行,并获得利息收入350元。假定所有利息均不符合利息资本化条件。会计处理如下:

  1月末,预提当月份应计利息:

  300 000×5%÷12=1 250(元)

  借:财务费用 1 250
   贷:应付利息 1 250

  同时,当月取得的利息收入350元应作为冲减财务费用处理。

  借:银行存款 350
   贷:财务费用 350

  [例3]某企业于2008年1月1日平价发行公司债券,面值400 000 000元,期限2年,年利率5%,到期后本息一次归还。债券发行过程中,发生手续费1 500 000元。有关手续费的会计分录如下:

  借:财务费用 1 500 000
   贷:银行存款 1 500 000 管理费用⑴管理费用是指企业行政管理部门为管理和自制生产经营活动而发生的各种费用,包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费(包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等)、工会经费、董事会费(包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等)、聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。
  企业应设置“管理费用”科目,本科目核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用。
  企业(商品流通)管理费用不多的,可不设置本科目,本科目的核算内容可并入“销售费用”科目核算。
  企业生产车间(部门)和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出,也在本科目核算。

  ⑵本科目可按费用项目进行明细核算。

  ⑶管理费用的主要账务处理。

  ①企业在筹建期间内发生的开办费,包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等在实际发生时,借记本科目(开办费),贷记“银行存款”等科目。
  ②行政管理部门人员的职工薪酬,借记本科目,贷记“应付职工薪酬”科目。行政管理部门计提的固定资产折旧,借记本科目,贷记“累计折旧”科目。
  ③发生的办公费、水电费、业务招待费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、技术转让费、研究费用,借记本科目,贷记“银行存款”、“研发支出”等科目。
  ④按规定计算确定的应交矿产资源补偿费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税,借记本科目,贷记“应交税费”科目。

  ⑷期末,应将本科目的余额转入“本年利润”科目,结转后本科目无余额。

  案例:

  [例1]某企业筹建期间发生办公费、差旅费等开办费20 000元,均用银行存款支付。会计分录如下:

  借:管理费用 20000
   贷:银行存款 20 000

  [例2]某企业就一项产品的设计方案向有关专家进行咨询,以现金支付咨询费50 000元。会计分录如下:

  借:管理费用 50 000
   贷:库存现金 50 000

  [例3]某企业行政部10月份共发生费用220 000元,其中:行政人员薪酬150 000元,行政部专用办公设备折旧费43000元,报销行政人员差旅费21 000元(假定报销人均未预借差旅费),其他办公、水电费6 000元(均用银行存款支付)。会计分录如下:

  借;管理费用 220 000
   贷:应付职工薪酬 150 000
     累计折旧 43 000
     库存现金 21 000
     银行存款 6 000

  [例4]某企业当月按规定计算确定的应交房产税为2 000元、应交车船使用税为2 600元、应交土地使用税为4 000元。会计分录如下:

  借:管理费用 9 000
   贷:应交税费——应交房产税 3 000
         ——应交车船使用税 2 000
         ——应交土地使用税 4 000

销售费用

⑴销售费用是指企业在销售商品、自制半成品和提供劳务过程中发生的各种费用,以及专设销售机构的各项经费。包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构(含销售网点、售后服务网点等)的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。
  企业应设置“销售费用”科目,本科目核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用。
  企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出,也在本科目核算。

  ⑵本科目可按费用项目进行明细核算。

  ⑶销售费用的主要账务处理。

  ①企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和广告费、运输费、装卸费等费用,借记本科目,贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。
  ②发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费等经营费用,借记本科目,贷记“应付职工薪酬”、“银行存款”、“累计折旧”等科目。

  ⑷期末,应将本科目余额转入“本年利润”科目,结转后本科目无余额。

  案例:

  [例1]某公司为宣传新产品发生广告费100 000元,均用银行存款支付。会计分录如下:

  借:销售费用 100 000
   贷:银行存款 100 000

  [例2]某公司销售部9月份共发生费用200 000元,其中:销售人员薪酬100 000元,销售部专用办公设备折旧费30 000元,业务费70 000元(均用银行存款支付)。会计分录如下:

  借:销售费用 200 000
   贷:应付职工薪酬 100 000
     累计折旧 30 000
     银行存款 70 000应交税费⑴本科目核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费,包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。企业代扣代交的个人所得税等,也通过本科目核算。

  ⑵本科目可按应交的税费项目进行明细核算。应交增值税还应分别“进项税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“已交税金”等设置专栏。

  ⑶应交增值税的主要账务处理。

  ①企业采购物资等,按应计入采购成本的金额,借记“材料采购”、“在途物资”、“原材料”、“库存商品”等科目,按可抵扣的增值税额,借记本科目(应交增值税——进项税额),按应付或实际支付的金额,贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。购入物资发生退货做相反的会计分录。

  ②销售物资或提供应税劳务,按营业收入和应收取的增值税额,借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目,按专用发票上注明的增值税额,贷记本科目(应交增值税——销项税额),按确认的营业收入,贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。发生销售退回做相反的会计分录。

  ③出口产品按规定退税的,借记“其他应收款”科目,贷记本科目(应交增值税——出口退税)。

  ④交纳的增值税,借记本科目(应交增值税——已交税金),贷记“银行存款”科目。

  ⑷其他税种的主要账务处理。

  ①企业按规定计算应交的消费税、营业税、资源税、城市维护建设税、教育费附加等,借记“营业税金及附加”科目,贷记本科目。实际交纳时,借记本科目,贷记“银行存款”等科目。

  ②出售不动产计算应交的营业税,借记“固定资产清理”等科目,贷记本科目(应交营业税)。

  ③企业转让土地使用权应交的土地增值税,土地使用权与地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”等科目核算的,借记“固定资产清理”等科目,贷记本科目(应交土地增值税)。土地使用权在“无形资产”科目核算的,按实际收到的金额,借记“银行存款”科目,按应交的土地增值税,贷记本科目(应交土地增值税),同时冲销土地使用权的账面价值,贷记“无形资产”科目,按其差额,借记“营业外支出”科目或贷记“营业外收入”科目。实际交纳土地增值税时,借记本科目,贷记“银行存款”“等科目。

  ④企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船使用税、矿产资源补偿费,借记“管理费用”科目,贷记本科目。实际交纳时,借记本科目,贷记“银行存款”等科目。

  ⑤企业按照税法规定计算应交的所得税,借记“所得税费用”等科目,贷记本科目(应交所得税)。交纳的所得税,借记本科目,贷记“银行存款”等科目。

  ⑸本科目期末贷方余额,反映企业尚未交纳的税费;期末如为借方余额,反映企业多交或尚未抵扣的税费。

  案例:

  [例1]甲企业为外单位代加工电脑桌400个,每个收取加工费100元,适用的增值税税率为17%,加工完成,款项已收到并存入银行。

  甲企业的有关会计分录如下:

  借:银行存款 46 800
   贷:主营业务收入 40 000
     应交税费——应交增值税(销项税额) 6 800

  [例2]甲企业销售所生产的化妆品,价款2 000 000元(不含增值税),适用的消费税税率为30%.

  甲企业的有关会计分录如下:

  借:营业税金及附加 600 000
   贷:应交税费——应交消费税 600 000 
  应交消费税额=2 000 000×30%=600 000(元)

所得税费用

⑴本科目核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。

  ⑵本科目可按“当期所得税费用”、“递延所得税费用”进行明细核算。

  ⑶所得税费用的主要账务处理。

  ①资产负债表日,企业按照税法规定计算确定的当期应交所得税,借记本科目(当期所得税费用),贷记“应交税费——应交所得税”科目。
  ②资产负债表日,根据递延所得税资产的应有余额大于“递延所得税资产”科目余额的差额,借记“递延所得税资产”科目,贷记本科目(递延所得税费用)、“资本公积——其他资本公积”等科目;递延所得税资产的应有余额小于“递延所得税资产”科目余额的差额做相反的会计分录。企业应予确认的递延所得税负债,应当比照上述原则调整本科目、“递延所得税负债”科目及有关科目。

  ⑷期末,应将本科目的余额转入“本年利润”科目,结转后本科目无余额。

  案例:

  [例1]甲公司2008年11月初和乙公司签订售后回购协议:协议规定销售价格1000万,成本700万,回购价格1400万,期间为5个月。

  销售时候分录,不确认收入:

  借:银行存款 1170
   贷:其他应付款 1000
     应交税费-应交增值税 170

  资产负债表日分录:

  借:递延所得税资产 (1000-700)×25% 75
   贷:所得税费用             75

  借:财务费用 (1400-1000)×2/5 160
   贷:其他应付款          160

  借:递延所得税资产160×25% 40
   贷:所得税费用        40

  [例2]甲公司2008年度的税前会计利润为10 000 000元,所得税税率为25%。当年按税法核定的全年计税工资为2 000 000元,甲公司全年实发工资为1 800 000元。假定甲公司全年无其他纳税调整因素。甲公司递延所得税负债年初数为400 000元,年末数为500 000元,递延所得税资产年初数为250 000元,年末数为200 000元。甲公司的会计处理如下:

  甲公司所得税费用的计算如下:

  递延所得税费用=(500 000-400 000)+(250 000-200 000)
         =150 000(元)

  所得税费用=当期所得税+递延所得税费用
       =2500 000+150 000
       =2650 000(元)

  甲公司会计分录如下:

  借:所得税费用 2650 000
   贷:应交税费-应交所得税 2500 000
     递延所得税负债 100 000
     递延所得税资产 50 000

  期末将所得税费用结转入“本年利润”科目:

  借:本年利润 2650 000
   贷:所得税费用 2650000