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纳税评估项目化在日常增值税纳税评估工作中探讨
www.jsgs.gov.cn     2006年06月28日 11:48:36   编辑：金冈  来源： 江苏国税网
纳税评估项目化评析是纳税评估工作中的创新，在每个评估项目中规定必须评估的环节，在每个环节规定必须评估的内容，它是在税务管理中规范服务行为提高纳税评估工作质量的有效途径。通过评析能使我们发现纳税人在税收上出现的共性问题和个性问题，进一步积累纳税评估工作的经验和方法，深化纳税服务达到以服务促征收、以服务促管理的目的，推动税收工作再上新台阶。
一、开展案头分析是增值税项目化评估工作的前提。
纳税评估项目化是纳税评估工作有效措施之一，其重点就是要选准评析项目，案头分析是基础。对评析对象首先要进行分析，了解评析对象的生产经营情况，掌握工艺流程，了解产品销售对象，熟悉财务核算方法。其次，对企业纳税情况进行分析。一看企业申报纳税是否正确。二看企业税收负担是否正常。三看发票管理是否遵章。第三、对总帐、明细帐和帐务报表进行分析。对重点科目使用和核算情况进行检查，看是否按规定进行了会计核算，相互之间勾稽关系是否一致。在此基础上，通过案头分析来确定纳税评析工作的关健和重点，从而选出重点评估的项目进行评析。
二、评析重点项目是增值税项目化评估工作的关健。
《会计准则》、《财务通则》对企业会计核算提出了明确的要求，作为税务工作者，应在熟悉企业会计核算方法的基础上，对企业财务核算中重点会计科目进行细致了检查和评析，在评析中我认为：
1 、存货帐户是增值税纳税评析的重中之重。
在存货检查中要对原材料、产成品、库存商品等科目进行检查和评析。评析中要注意把握几个环节：查存货明细帐货方的对应关系，看有否存货减少未做销售收入，未申报纳税；看有否改变用途，未作进项税转出和申报销项税。查原材料、产成品间的产出率，看产出率是否符合正常要求；查存货账面借方数，对企业产品数量进行实地盘点，看企业有否滞后申报或隐瞒销售收入，少计销项税。
2 、应交税金帐户评析是增值税纳税评析的根本。
增值税的核算重点就是要核算好应交税金帐户，它是企业纳税情况的综合反映。在评析检查中要重点检查企业是否正确运用应交税金这个会计科目，特别是二级科目的运用是否正确。通过应交税金明细帐的检查，一、看企业增值税进销项记载是否符合要求，摘要栏是否按规定列出。二、看企业是否按规定应用未交增值税这个二级科目。三、看企业对税务稽查中查补税款是否按规定进行调帐，转入增值税检查调整科目，有否将查补税款冲减正常申报税金。四、陈欠税款有否未经批准，转入损益类科目。五、出口产品预征税款有否正确核算。
3 、专用发票的检查是增值税评析检查的主线。
增值税评析检查，专用发票是主线。要通过检查专用发票的取得和使用来核实企业纳税情况。在检查评析中首先要把好进项税的抵扣关：一、  看增值税专用发票的取得是否符合要求。主要从以下几个方面入手：a 、是否接受虚开、代开票，b 、是否接受虚假票，c 、  是否存在“三不一致”发票。二、  看取得增值税专用发票后是否按规定抵扣税款。a 、工业企业是否有产品入库单，入库手续是否齐全。b 、商业企业有否按期付款。三、看有否超越抵扣范围。a 、有否固定资产抵扣税款。b 、  有否在建工程抵扣税款。c 、有否利用购买材料自制设备申报抵扣税款。d 、农付产品收购凭证使用企业收购农付产品收购对象、验收入库等手续是否齐全。其次要把好销项税的申报关：一、看企业使用的专用发票有否按期申报。二、  看企业申报税款是否正确。三、看有否销售收入、  营业外收入不开具发票。四、  看红字发票抵减销项税有否有“进货退出和折让证明单”手续是否齐全。通过进销项的核查使检查评析进一步深入。
4 、期间费用的检查在增值税评析检查中必不可少。
不少企业为了达到少缴增值税的目的，在期间费用核算上打主意。平时检查中不能忽视对期间费用的检查。首先要注意期间费用的贷方发生额看有否取得价外费用收入冲减期间费用，不做销项税金。第二要注意少数不法企业为谋取小团体利益，  为小规模纳税人和承包商代开增值税专用发票从中收取手续费，冲减期间费用，隐瞒收入，少做销项税金。 第三要注意少数企业收到的运费和延期付款利息冲减期间费用，少做销项税金。
5 、往来帐户的检查在增值税检查评析中切莫忘记。
往来帐户历来是少数企业偷税的港湾，不能忘记对往来帐户的检查评析，要通过往来帐户了解企业资金的去向。一、注重对“应收帐款”贷方的检查评析，防止企业产品发出未开具发票，少做销项税。其中有滞后销售的可能，也有销售给小规模纳税人不开票的可能。二、  注重对“应付帐款”贷方的检查评析，看有否出现收入挂帐、包装物押金逾期、价外费用作往来处理等情况。
三、规范工作流程是增值税项目化评估工作的手段。
项目化评估工作要重在方法的落实，在日常工作中要加强理论与实际的结合，在实际工作中探索方法和经验， 规范工作流程是一个有效途径。要严格按照《税收征收管理法》及《实施细则》的要求来指导日常纳税服务工作，在工作中要加强重点科目评析检查与一般科目评析检查相结合，要加强会计报表评析检查与帐册评析检查相结合，要加强案头评析检查与实地评析检查相结合，要加强内查内评与外调外析相结合，只有这样才能使我们的项目化纳税评析工作求深求透。做好评析有证据、调帐有依据、整改有根据，具体操作中要做到资料齐全，证据确凿，真正使国家的税收政策实施到位。
四、落实整改建制是增值税项目化评估的目的。
项目化评估工作要重视整改建制这一过程，整改建制工作是纳税服务工作的最后一道环节，举足轻重。 在这项工作中首先要教育纳税人如何对违章行为进行改正，对有关税收业务处理要提出核算方法，进行辅导，让纳税人弄懂、学会。其次要辅导纳税人对违章事实在帐务上进行帐务调整，并限期缴纳税款。  第三要通过纳税服务对纳税人进行税收政策、法规的宣传教育，  帮助纳税人在帐册上进行规范，使纳税人通过我们的项目化评析接受一次税收法规宣传教育，只有这样，才能使我们的纳税服务工作达到最终目的。
（作者单位：如东县国税局第三税务分局）
作者：陈树新  作者单位：如东县国税局

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